【正文】 然而把房屋建筑直接作價投入到另一企業(yè)，并且作為新企業(yè)的負債，不參與利潤分配，不承擔(dān)風(fēng)險，此種行為應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，依照相關(guān)稅法規(guī)。要求：分別計算這兩種方案的相關(guān)稅負，并進行比較選擇。在選擇投入方式上，中方有兩個方案備選：方案一：以機器設(shè)備作價2000萬元作為注冊資金投入，房屋建筑作價2000萬元作為新企業(yè)負債投入。在注冊資金中，中方占40%投入資金2000萬元，外方占60%投入資金3000萬元。故宏偉公司按照正常的購銷程序處理這些以物易物交易，就可以享受相關(guān)增值稅優(yōu)惠，從而規(guī)避額外稅收負擔(dān)。（＋300000）300000=（上課的時候的計算結(jié)果有誤）299000247。（3）小麥購進應(yīng)計算增值稅進項稅額。（1＋13％）13％=（元）（2）麩皮屬于免稅貨物，其銷售應(yīng)單獨記賬，分別核算銷售收入，并且無銷項稅額。主營業(yè)務(wù)收入金額：2000000247。由于享受到這些稅收優(yōu)惠，其實際承擔(dān)的增值稅負擔(dān)會低于國稅機關(guān)計算的增值稅負擔(dān)。（1＋13％）13％].，且公司還損失了可以抵扣的進項稅額。答案：以物易物應(yīng)按照正常的銷售和購進做賬務(wù)處理，該公司如此做賬是錯誤的。宏偉公司財務(wù)人員認為該項業(yè)務(wù)是以貨易貨的貿(mào)易，反映為庫存面粉產(chǎn)品和麩皮產(chǎn)品減少、原材料小麥增加，并且小麥和面粉都屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍，所適用的稅率相同，在購銷金額相等的情況下，銷項稅額與進項稅額相減后，無應(yīng)納增值稅額。公司將小麥按市場價格每公斤2元計算。6．宏偉工貿(mào)有限責(zé)任公司是一家面粉加工企業(yè)，為增值稅一般納稅人。如果公司獨立出一個倉儲部門，那么發(fā)生的全部倉儲費用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業(yè)稅將以上費用確認為繳納營業(yè)稅的收入時候有兩種情況：分公司有獨立的運輸部門、檢驗部門、倉儲部門，則作為運輸費用，繳納3%的營業(yè)稅，檢驗、倉儲依5%繳納營業(yè)稅。對檢驗費收入：部分隨同銷售油品發(fā)生，這屬于混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。答案：如果全部按照增值稅來繳納，則應(yīng)納銷項稅額為：150（億元）如果按照營業(yè)稅繳納，會有如下的情況。對于上述收入，該省分公司的部分市分公司按照營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)核算收入并計算繳納了營業(yè)稅，部分市分公司則按照銷售油品業(yè)務(wù)計算繳納增值稅。（3） 檢驗費收入：部分隨同銷售油品發(fā)生，；部分單獨為其他單位提供油品檢驗服務(wù)。公司涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)包括：（1） 裝車費收入：隨同銷售油品發(fā)生。在這種銷售方式下，稅收負擔(dān)減少了：++10325+25500=5．中石化某省分公司主營業(yè)務(wù)為銷售成品油，此外還有少量涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。（120%）20%=25500元贈送的物品不能在所得稅前扣除，需要根據(jù)贈送的絲巾和公文包的購進成本補繳企業(yè)所得稅。答：清馨服飾店的應(yīng)納稅如下：對外銷售外套的銷項稅額為： 70017%=贈送絲巾的銷項稅額為： 70017%=應(yīng)賠繳個人所得稅：59700247。活動當(dāng)月，清馨服飾店銷售外套700件，銷售西服600套。臨近換季，該服飾店推出了“買一贈一”的促銷方式：顧客只要買一件價值588元的外套，便可獲贈價值59元的絲巾一條；由上可知，王先生應(yīng)該選擇抵減600元餐費更為劃算，這樣無論是王先生還是飯店的稅收負擔(dān)都大大降低。分析如下：（1）王先生選擇領(lǐng)取微波爐：那么對于王先生而言：中獎屬于“偶然所得”，要依照20%的稅率繳納個人所得稅，那么需繳納60020%=120元對于飯店而言：需要對王先生消費的900元依照5%的稅率繳納營業(yè)稅，需繳9005%=45元；贈送這臺微波爐應(yīng)視同銷售，需繳納增值稅：17%=；繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加：（45+）（7%+3%）=；贈送該項產(chǎn)品，其成本不得在所得稅前扣除，則多繳納所得稅50025%=125元飯店共計繳稅45+++125=（2）王先生選擇抵減600元餐費則，對于王先生而言：只需花費300元就餐費用，不需交納個人所得稅對于飯店而言：可按照按實際收取的金額給王先生開具了飲食業(yè)發(fā)票，并作營業(yè)收入處理。某日，王先生在飯店和家人用餐，消費900元，幸運地中了一等獎。中獎?wù)叩亩惪畎匆?guī)定由飯店代扣代繳。如某飯店推出的抽獎活動包括三個獎項：一等獎一名，獎價值600元的微波爐一臺；二等獎二名，獎價值400元的廚寶一臺；三等獎5名，獎價值100元的電風(fēng)扇一臺。答案：稅收負擔(dān)在于以下幾方面：贈送的產(chǎn)品視同銷售，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅：17%=（萬元）繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加為：（7%+3%）=（萬元）贈送的產(chǎn)品成本不能在所得稅前扣除，則補繳企業(yè)所得稅225%=（萬元）賠繳個人所得稅：20%=（萬元）此次活動中促銷行為應(yīng)納稅總額為：+++=（萬元）籌劃建議：該石油公司可考慮將贈送的物品的成本變?yōu)閺V告宣傳費用，可在毛巾，手套，電飯鍋上面印上公司標(biāo)識、廣告語，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除額度為當(dāng)年銷售收入的15%。以天龍加油站為例，其某月油品銷售收入100萬元，贈送的毛巾、手套、按購買價計算不含稅成本為2萬元。按照這個思路，該電梯生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立電梯安裝公司后，應(yīng)納稅額計算如下：電梯生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝1170（1－40％）／（1＋17％）17％－80＝102－80＝22（萬元）安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅額＝117030％3％＋117010％5％＝10．53＋5．85＝16．38（萬元）籌劃后，節(jié)省增值稅和營業(yè)稅合計90－（22＋16．38）＝51．62（萬元）節(jié)省城市維護建設(shè)稅和教育費附加＝51．62（7％＋3％）＝（萬元）+= （萬元）在實際操作中應(yīng)當(dāng)注意兩個問題：一是設(shè)立安裝公司所增加的支出納稅籌劃的代理費用應(yīng)小于節(jié)稅收益；二是不能一味地為降低稅負任意抬高安裝費降低貨物銷售額，因為生產(chǎn)企業(yè)與安裝公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方交易價格與銷售給其他非關(guān)聯(lián)獨立企業(yè)交易價格應(yīng)具可比性，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)合理調(diào)整加以核定。針對該企業(yè)的情況，你有什么稅收籌劃的建議呢？答案：應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝1170／（1＋17％）17％－80＝170－80＝90（萬元）籌劃：企業(yè)投資設(shè)立一個獨立核算的安裝公司，由工廠生產(chǎn)并銷售電梯，安裝公司專門負責(zé)電梯的安裝、保養(yǎng)和維修，那么工廠和安裝公司分別就取得銷售電梯收入開具增值稅專用發(fā)票、取得建安收入開具普通發(fā)票。練習(xí)題1．某電梯生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售電梯并負責(zé)安裝及保養(yǎng)和維修，屬于混合經(jīng)營行為，某年發(fā)生如下購銷業(yè)務(wù)：全年取得含稅收入1170萬元，其中安裝費占總收入的30%，保養(yǎng)費、維修費約占收入總額的10%，本年度可以抵扣的進項稅額80萬元。對于一般納稅人而言，一般來說，由于勞務(wù)項目可以抵扣的進項稅額較少，按照貨物的銷售為主業(yè)依17％的稅率繳納增值稅稅收負擔(dān)會偏重，
這種情況下，適宜選擇以非應(yīng)稅勞務(wù)為主業(yè)繳納營業(yè)稅。因此，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。14．混合銷售行為主業(yè)的選擇對納稅有什么影響？在稅收籌劃中是否應(yīng)該關(guān)注混合銷售行為主業(yè)的選擇？如果應(yīng)該關(guān)注，那么應(yīng)如何選擇混合銷售的主業(yè)？答：對混合銷售的稅務(wù)處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。在下面兩種情況下可以考慮兼營轉(zhuǎn)化為混合銷售行為：（1）對于一般納稅人而言，由于勞務(wù)項目可以抵扣的進項稅額較少，按照貨物的銷售為主業(yè)依17％的稅率繳納增值稅稅收負擔(dān)會偏重，這種情況下，適宜選擇以非應(yīng)稅勞務(wù)為主業(yè)繳納營業(yè)稅。對于一般納稅人企業(yè)而言，如果涉及營業(yè)稅的項目無進項稅額抵扣，或者可抵扣的進項稅額較少，則宜將混合銷售行為轉(zhuǎn)化為兼營行為。在下面兩種情況下可以考慮混合銷售向兼營轉(zhuǎn)化：（1）對于以貨物銷售為主的一般納稅人的混合銷售行為，其涉及貨物和涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額合并征收增值稅，擴大了增值稅稅基。（2）兼營行為指同一納稅人既經(jīng)營增值稅的銷售行為，還經(jīng)營營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩類經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。商品流通企業(yè)的小規(guī)模納稅人產(chǎn)生涉及增值稅和營業(yè)稅的兼營行為，不能一概而論，說分開核算稅負重，還是不分開核算稅負重，而是要比較一下增值稅的含稅征收率和該營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所適用的營業(yè)稅稅率，若增值稅的含稅征收率高于營業(yè)稅稅率，則選擇分開核算，否則選擇不分開核算。一般納稅人產(chǎn)生涉及增值稅和營業(yè)稅的兼營行為，對于提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，可抵扣的進項稅額幾乎沒有，而銷售貨物的收入相應(yīng)有進項稅額可抵扣，因此適宜選擇分開核算。（2）對于小規(guī)模納稅人，如果營業(yè)稅稅率小于增值稅的含稅征收率，則適宜選擇以非應(yīng)稅勞務(wù)為主業(yè)繳納營業(yè)稅；反之，如果增值稅的含稅征收率小于營業(yè)稅稅率，則適宜選擇以貨物銷售為主業(yè)繳納增值稅。B＞％即，％時，一般納稅人的稅收負擔(dān)較重，應(yīng)選擇稅率為5%的營業(yè)稅納稅人身份。B＞％即，％時，一般納稅人的稅收負擔(dān)較重，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份。（1＋4％）4%即B％、B5%、B20%，顯然，在第二種情況下稅負較。在酒水飲料銷售過程中，會出現(xiàn)四種不同的納稅身份：（1） 增值稅的一般納稅人，增值稅率17%；（2） 增值稅的小規(guī)模納稅人，征收率4%；（3） 餐飲業(yè)，營業(yè)稅率5%；（4） 娛樂業(yè)，營業(yè)稅率20%。10．請分析經(jīng)營酒水飲料會出現(xiàn)哪些種流轉(zhuǎn)稅納稅人身份？納稅人應(yīng)如何選擇？答：酒水飲料的銷售一般情況下是應(yīng)該繳納增值稅。具體實籌劃實施如下：（1）事先將分支銷售機構(gòu)作為獨立的增值稅納稅人繳納增值稅。因此，提取的費用比例不大，其進銷差價率也不會高。9．企業(yè)設(shè)立的分支銷售機構(gòu)應(yīng)如何繳納增值稅？其增值稅納稅人身份是否應(yīng)該進行稅收籌劃？根據(jù)什么進行籌劃？答：分支機構(gòu)是增值稅的獨立納稅義務(wù)人，在異地設(shè)立的分支機構(gòu)須在當(dāng)?shù)鬲毩⑸陥罄U納增值稅，其稅收身份應(yīng)該進行籌劃。另一方面，一般納稅人要有健全的會計核算制度，要建立健全的帳簿，培養(yǎng)或聘用專業(yè)財務(wù)人員，這將增加財務(wù)核算成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度比小規(guī)模納稅人復(fù)雜，需要投入的財力、物力和精力也多，會增加納稅人的納稅成本等。因為如果選擇了簡易計稅法，就無法產(chǎn)生下一環(huán)節(jié)的進項稅額，若購買單位采用的計稅方法是購進扣稅法，就會減少該單位的進項稅額，從而加重購買單位的稅收負擔(dān)；若購買單位采用的是簡易計稅法，則對稅收負擔(dān)沒有影響。二、主要銷售對象（1）銷售對象主要是個人消費者，或者非增值稅一般納稅人，選擇簡易計稅方法不會影響銷售，如何選擇增值稅納稅人的身份主要根據(jù)稅收負擔(dān)情況來確定。（4） 對于適用增值稅征收率為4%的商品流通企業(yè)，若經(jīng)營產(chǎn)品適用增值稅稅率為13%，%。（3） 對于適用增值稅征收率為6%的工業(yè)企業(yè)，若經(jīng)營產(chǎn)品適用增值稅稅率為13%，％。（2） 對于適用增值稅征收率為4%的商品流通企業(yè)，若經(jīng)營產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%，%。這兩種計稅方法，在不同的情況下稅收負擔(dān)狀況不同，不能一概而論哪個計稅方法更優(yōu)，哪個稅收負擔(dān)更輕。8．增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計稅方法哪個更優(yōu)？其增值稅負擔(dān)孰輕孰重？納稅人應(yīng)如何選擇？答：增值稅一般納稅人的可以采用的計稅方法包括稅率為17%和13%的購進扣稅法和征收率為6%、4%的簡易計稅法。很顯然，（C－P）＜(C）。仍然假定貨物的不含稅購進成本為C，不含稅甩賣價為P，此時，企業(yè)承擔(dān)的所得稅前損失是所甩賣貨物的成本價減去甩賣價格后的余額（C－P）。（2）關(guān)于“低價甩賣”。就是說，報廢貨物，如果貨物的購進成本為C，企業(yè)承擔(dān)的所得稅前損失是所報廢貨物按購進價（購進成本）計算的價稅合計數(shù)（C）。從增值稅角度分析，由于報廢沒有相應(yīng)的銷售行為，增值稅專用發(fā)票“鏈條”在這個環(huán)節(jié)產(chǎn)生中斷。答：存貨損失的處置方案包括報廢和低價甩賣。支付運輸費用和收購廢舊物資也屬于開具普通發(fā)票、根據(jù)帳面記錄計算進項稅額的情況，可以按收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的思路考慮，增加購進額以規(guī)避增值稅。由于收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以享受按13%的扣除率計算抵扣進項稅額，企業(yè)可以考慮適當(dāng)提高收購價格，然后以其他形式獲得對收購成本提高的補償，這樣可以規(guī)避稅收負擔(dān)。企業(yè)以散件的形式購進零配件，如果達不到固定資產(chǎn)的認定標(biāo)準(zhǔn)，可以按照“低值易耗品”或者“原材料－備品配件”入帳，那么就可以抵扣進項稅額，縮小稅基。（4）盡量采購固定資產(chǎn)的附屬零配件。（3）索取增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證。因此，在價格相等的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇購進一般納稅人的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?，F(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，一般納稅人購進小規(guī)模納稅人的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，接受普通發(fā)票，不得抵扣進項稅額。期末若有閑散資金，可大量采購原材料，由此產(chǎn)生的可抵扣進項稅額大，應(yīng)納稅額就越小。其中，加量不加價促銷手段最好，直接折扣銷售次之，實物贈送效果最差。如購物達100元者，再選購20元商品，銷售價格不變，仍為100元。如果企業(yè)銷售價格100元的商品，其納稅及盈利情況：應(yīng)賠繳個人所得稅＝20247。應(yīng)納增值稅額＝17%－17%=（元）銷售毛利潤=－=（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝33%＝（元）稅后凈利潤＝－＝（元）2）實物贈送銷售這種方式下，消費者購物滿100元，商場贈送20元商品（成本為14元），贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅，視同銷售的銷項稅額由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。將促銷的主要商品按正常銷售來對待，同時把贈送貨物按其價值以銷售折扣的形式返還給客戶5．比較直接折扣銷售、實物贈送銷售、加量不加價銷售這三種促銷方式的稅收負擔(dān)，并舉例進行說明。 納稅人的實物折扣籌劃：（1）降低銷售價格，實行捆綁式銷售。按照個人所得稅制度的規(guī)定，消費者得到的實物贈送屬于偶然所得，應(yīng)繳納個人所得稅。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對外贈送實物的支出不允許在企業(yè)所得稅前扣除。即，采取實物折扣方法銷售貨物