【正文】 例如：假定一臺(tái)設(shè)備原值為7000元，已提折舊4000元，出售的賣價(jià)為1200元。若是新設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 150000貸：資本公積 150000若是舊設(shè)備，現(xiàn)在約值112500元，借：固定資產(chǎn) 150000貸：累計(jì)折舊 37500 資本公積 112500舊的不去，新的不來(lái)——固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置主要包括出售和報(bào)廢清理。會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 900000貸：銀行存款 700000 累計(jì)折舊 200000例如：某機(jī)床廠以100000元存款購(gòu)入一臺(tái)舊機(jī)床，設(shè)備原價(jià)為90000元，已提折舊20000元。例如：合伙公司一臺(tái)小型機(jī)床，原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。（2） 雙倍余額遞減法在使用的最后兩年，需要凈額平均攤，而年限總和法則不用這樣。 5 第一年折舊率為 =5/15 5+4+3+2+1 5第一年折舊額為（500002000）5/15 =16000第二年折舊率為4/15第二年折舊額為（500002000）4/15 =12800其余幾年依次類推。年限總和法計(jì)算公式如下： 尚可使用年限年折舊率= 100% 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和比如，一項(xiàng)固定資產(chǎn)可用6年，第一年時(shí)，還可用6年， 6年折舊率= 100%=% 6+5+4+3+2+1第二年時(shí)，還可用5年，5年折舊率= 100%=% 6+5+4+3+2+1以后各年依次類推。用這個(gè)依次遞減少的折舊率乘以固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的額。例如：某高科技公司進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值收入8000元。12使用雙倍余額遞減法應(yīng)注意兩件事：（1） 使用初期不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值。這就是雙倍余額遞減法。這個(gè)雙倍折舊率是指按直線法的折舊率的雙倍乘，每次的固定資產(chǎn)原值減去已提折舊，因折舊越提越多，所以這個(gè)差就越來(lái)越小。主要有“雙倍余額遞減法”和“年數(shù)總和法”。 2000002000每小時(shí)折舊額= =（元/小時(shí)） 300000當(dāng)年的折舊額=2400=1440（元）會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 1440貸：累計(jì)折舊 1440例如：宏達(dá)公司有經(jīng)理用的小汽車一輛，原值為150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)總行駛里程為600000公里，當(dāng)月行駛里程為3000公里。12累計(jì)折舊固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值借方 累計(jì)折舊 貸方 每期計(jì)提折舊會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 二、工作量法這是假設(shè)固定資產(chǎn)只能用來(lái)生產(chǎn)固定數(shù)量的產(chǎn)品，生產(chǎn)一件產(chǎn)品便提一個(gè)單位的折舊額，相當(dāng)于工資制里的“計(jì)件制”。使用年限為4年。直線法的計(jì)算公式如下： 固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額= 預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額247。直線法，又叫平均年限法。計(jì)算每期折舊費(fèi)用，主要考慮因素： 固定資產(chǎn)原值； 殘值 固定資產(chǎn)的使用年限養(yǎng)老保險(xiǎn)的最佳買法——固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法一、直線法凈殘值殘值，就是預(yù)付賣廢品能賣多少錢。折舊的核算問(wèn)題，實(shí)際上就是固定資產(chǎn)的成本分配問(wèn)題。有形損耗就是那種自然磨損。它同股本不同，不是股本直接投資的。例如：合伙公司接受捐贈(zèng)新實(shí)驗(yàn)樓一幢，根據(jù)有關(guān)資料，根據(jù)有關(guān)資料，確定其價(jià)值為1360000元。購(gòu)入該設(shè)備并投入使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 47600貸：銀行存款 47600賒購(gòu)賒購(gòu)一般有兩種方式，一種是到期付款，一種是分期付款。一、購(gòu)置固定資產(chǎn)例如：宏達(dá)公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款45000元，支付運(yùn)費(fèi)1500元，安裝費(fèi)300元，保險(xiǎn)費(fèi)300元，調(diào)適費(fèi)500元。像這樣的物品，叫固定資產(chǎn)。3。只要企業(yè)選定了一種會(huì)計(jì)核算方法，一般來(lái)說(shuō)，不應(yīng)該輕易變動(dòng)。首先，凡是所有權(quán)屬于企業(yè)的物品，不管它存放在什么地方，都應(yīng)該算作企業(yè)的存貨；凡是所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使放在企業(yè)中也不應(yīng)算作企業(yè)的存貨。它也算是資產(chǎn)的一部分。應(yīng)收票據(jù)要注意分清票據(jù)是否帶息，帶息的票據(jù)中，利息應(yīng)計(jì)作財(cái)務(wù)費(fèi)用。 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)在核算應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)注意要采用總價(jià)法。這兩本賬反映了現(xiàn)金和銀行存款的來(lái)龍去脈。（93，51）小結(jié)：貨幣資金貨幣資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。（93，8）盤盈是指存貨的增加，盤虧是指存貨的減少。（91，13）例如：假設(shè)家家樂(lè)連鎖超市本月可供銷售的商品價(jià)格總為600000元，本月銷售存貨價(jià)額為400000元，一般情況下存貨成本占銷售價(jià)格的75%。（89，40）毛利率法多用于商業(yè)企業(yè)，它的計(jì)算過(guò)程可用以下幾個(gè)公式列示：（1）銷售成本=期初存貨+本期購(gòu)貨期末存貨 期末存貨=期初存貨+本期購(gòu)貨銷售成本 銷售毛利=銷貨收入銷售成本 毛利率=銷貨毛利/銷貨收入 * 100%（2）銷售成本=銷貨收入*（1毛利率） 期開(kāi)存貨價(jià)值=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本[銷貨收入*（1毛利率）]（89，45）以下是宏發(fā)商貿(mào)公司2003年度運(yùn)用毛利率法估計(jì)期末存貨價(jià)值的計(jì)算表：期初存貨成本（1月1日） 40000本期購(gòu)貨成本（1月1日至12月31日） 290000合 計(jì) 330000減：估計(jì)銷貨成本（1月1日至12月31日） 本期銷貨收入凈額（1月1日至12月31日） 300000 減：估計(jì)毛利（300000*10%）（1月1日至12月31日） 30000 合 計(jì) 270000估計(jì)期末存貨 60000銷貨平均毛利率為10% （90，0）毛利率法關(guān)鍵是要估計(jì)好毛利率的數(shù)值，有了毛利率再根據(jù)其它數(shù)值即可計(jì)算出存貨的成本大小。 （88，2）毛利率法（89，0）毛利率法是以各個(gè)會(huì)計(jì)期間的毛利率大致相同為假設(shè)前提，根據(jù)毛利率和存貨的售價(jià)估計(jì)存貨價(jià)值的方法。（2） 存貨入庫(kù)時(shí)按計(jì)劃成本入賬。（85，54）加權(quán)平均法，就是把材料的平均單位成本先計(jì)算出來(lái)，然后發(fā)出存貨時(shí)按平均成本計(jì)算。（85，36）如果本月生耗用材料1000件，則成本就是1000*=2500元。（85，11）如果耗用1500件，則成本為1000*2+500*=3250元。（84，34）例如，某企業(yè)1月1日購(gòu)進(jìn)一批材料1000件，1月10日購(gòu)入一批材料2000件。（84，22）在假設(shè)成本計(jì)價(jià)法下，按假定的存貨收發(fā)次序計(jì)算存貨成本。（83，17）期末存貨的計(jì)價(jià)按存貨流轉(zhuǎn)的規(guī)律劃分：（84，1）一是以實(shí)際存貨流轉(zhuǎn)成本計(jì)價(jià)法。（83，1）存貨的領(lǐng)用是指將存貨用于生產(chǎn)、加工、對(duì)外投資或用于其他方面的消耗；（83，4）存貨的銷售是指將企業(yè)的存貨對(duì)外銷售。貨款于4月14日支付。（80，32）例如：玲玲商品批發(fā)公司購(gòu)入小百貨商品計(jì)3000元，當(dāng)即開(kāi)出一張面值3000元的商業(yè)承兌匯票。（80，3）外購(gòu)的存貨，實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，以及應(yīng)該支付的稅金等。（79，9）間接費(fèi)用是指不能直接認(rèn)定具體成本對(duì)象所發(fā)生的費(fèi)用。（78，27）（2）自制存貨的入賬價(jià)值（79，1）企業(yè)產(chǎn)品的制造成本由直接費(fèi)用和間接費(fèi)用構(gòu)成。（75，11）例如：合伙公司向宏發(fā)廠購(gòu)入商品一批，商品的總價(jià)為10000元，付款條件為1/n/30，該企業(yè)采用總價(jià)法核算。（73，17）外購(gòu)存貨和自制存貨的入賬 （74，13）（1）外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值 （75，1）外購(gòu)存貨是指企業(yè)從外單位購(gòu)買，不需要再進(jìn)行加工而直接用于生產(chǎn)的物品。（72，1）永續(xù)盤存則是既記進(jìn)又記出，隨時(shí)了解存貨的收入、支出及結(jié)余情況，不需要作減法，但會(huì)計(jì)期末要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。（71，22）定期盤存法確定期末存貨賬面結(jié)存數(shù)量的核算。（68，3）盤存（71，12）存貨的盤存制度，是確定減少的存貨數(shù)量和結(jié)存的存貨數(shù)量的方法。（66，42）存貨按其來(lái)源可以分為外購(gòu)存貨與自制存貨。（66，19）委托加工存貨是指企業(yè)已經(jīng)委托外單位加工，但尚未加工完成的各種存貨。（66，1）庫(kù)存存貨就是已經(jīng)在自家倉(cāng)庫(kù)里的材料和商品或者是半成品和產(chǎn)成品。（65，1）其它存貨是指除了以上存貨外，供企業(yè)其它部門耗用的用品和輔助性物品。（64，12）商品存貨主要是批發(fā)商業(yè)企業(yè)以轉(zhuǎn)手銷售為目的而庫(kù)存貨物。（62，4）預(yù)付購(gòu)買商品款時(shí)，（62，17）會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款 30000貸：銀行存款 30000 （62，23）收到商品時(shí)，（62，30）會(huì)計(jì)分錄：借：在途商品 32000貸：預(yù)付賬款 32000 （62，36）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，（62，45）會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品 32000貸：在途商品 32000 （62，51）補(bǔ)付商品款時(shí)，（62，1分04秒）借：預(yù)付賬款 2000貸：銀行存款 2000 （62，1分9秒）七還有多少隔夜糧——存貨存貨就是指企業(yè)或公司為了生產(chǎn)商品以便銷售，或其它用途的耗用而儲(chǔ)存的一切商品和貨物，也就是企業(yè)為了生產(chǎn)購(gòu)買的原材料、零部件、輔助性材料等。（61，16）在預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。(60,1)職工借款時(shí)(60,12)會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款 500 貸：現(xiàn)金 500 (60,16)報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，(60,25)會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 530貸：其他應(yīng)收款 500 現(xiàn)金 30 (60,35)六老板你大膽地往“錢”走——預(yù)付賬款及其它預(yù)付賬款就是先付給人家貨款，再去取貨。（59，1）其他應(yīng)收款一般包括：預(yù)付給職工的差旅費(fèi)；應(yīng)收的各種賠款、罰款等。（57，1）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 117000貸：應(yīng)收賬款 117000 （57，17）三個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。 （55，12）例如：合伙公司向第一機(jī)床廠銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥手續(xù)，適用增值稅率為17%。 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額本期估計(jì)的壞賬數(shù)額=計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 （49，1） 例如：順達(dá)公司第一個(gè)會(huì)計(jì)期期初的壞賬準(zhǔn)備為2000元，第一個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元，第一個(gè)會(huì)計(jì)期期末估計(jì)的壞賬損失為4000元；第二個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元，第二個(gè)會(huì)計(jì)期期末估計(jì)的壞賬損失為5000元；第三個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生壞賬損失2600元，第三個(gè)會(huì)計(jì)期期末估計(jì)的壞賬損失為2300。 本期估計(jì)的壞賬數(shù)額+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額=計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額（2） 調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額，而且該貸方余額小于本期估計(jì)的壞賬額。如果各期估計(jì)壞賬與估計(jì)壞賬前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額不符，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額與本期所估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。（46，3）期末應(yīng)收賬款余額*估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的比率=估計(jì)壞賬損失額（47，4）上一期末估計(jì)的壞賬損失為：100000*1%=1000（元） （47，19）本會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬損失為：30000*1%=300（元）（47，26）確認(rèn)的壞賬損失600元。（45，1）（也就是根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗(yàn)比率和應(yīng)收賬款余額來(lái)確定。（43，1）會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——壞賬損失 6800貸：壞賬準(zhǔn)備 6800 （43，13）2004年確認(rèn)某客戶的壞賬損失為5000元。（3） 使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)經(jīng)