【正文】 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（教材P313）利潤總額－境外所得＋納稅調(diào)增額－納稅調(diào)減額－免稅及加扣納稅調(diào)整后所得額－所得減免－補(bǔ)虧應(yīng)納稅所得額－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額29。（三）合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。計算公式如下：所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~＝匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額50%某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪睿剿蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤撤种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理（一）合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人的和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款。四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一核算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理。三、納稅申報月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。二、扣繳方法扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率第八節(jié)　源泉扣繳【知識點(diǎn)】源泉扣繳適用范圍及征收管理一、扣繳義務(wù)人、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。：應(yīng)納稅所得額＝收入總額經(jīng)稅務(wù)核定的利潤率：應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額247。，參照前兩項計算所得額。財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！局R點(diǎn)4】非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)：：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得。二、核定征收的辦法核定應(yīng)稅所得率征收計算：＝應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額247。【知識點(diǎn)3】居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算一、核定征收企業(yè)所得稅的范圍（注意多選題）本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；；，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；，又無正當(dāng)理由的。＝境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247。（1＋5%）3%城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加納稅調(diào)減預(yù)繳稅款＝預(yù)繳增值稅（7%＋3%＋2%）土地增值稅納稅調(diào)減預(yù)繳稅款＝預(yù)售收入（不含增值稅）預(yù)征率（1%－2%）企業(yè)所得稅納稅調(diào)增預(yù)繳稅款＝預(yù)售收入（不含增值稅）預(yù)計利潤率【知識點(diǎn)2】居民企業(yè)境外所得已納稅額扣除一、境外所得抵扣稅額原理：對居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅。（1＋11%）3%簡易計稅方法預(yù)繳稅款＝預(yù)售收入247。（9）公益捐贈扣除限額＝600012%＝720（萬元）向民政部門捐贈應(yīng)調(diào)增所得額＝800－720＝80（萬元）（10）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝（6000＋500＋140＋100－1000＋1500－200－100＋80）15%＝702015%＝1053（萬元）二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額申報納稅。（7）投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。（6）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500萬元。教育經(jīng)費(fèi)扣除數(shù)額＝6000%＝150（萬元）發(fā)生教育經(jīng)費(fèi)160萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元?！赫_答案』（1）廣告費(fèi)支出計算基數(shù)＝48000＋2000＝50000（萬元）廣告費(fèi)扣除限額＝5000015%＝7500（萬元）廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝8000－7500＝500（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1＝500005‰＝250（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2＝35060%＝210（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝350－210＝140（萬元）（3）計入成本、費(fèi)用的工資總額＝4000＋500（10－6）＝6000（萬元）（4）工會經(jīng)費(fèi)可扣除數(shù)額＝60002%＝120（萬元）撥繳工會經(jīng)費(fèi)150萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。（9）計算向民政部門捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（7）計算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計算應(yīng)計入成本、費(fèi)用的工資總額。（1）計算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（其他相關(guān)資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。（8）獲得當(dāng)?shù)卣斦块T補(bǔ)助的具有專項用途的財政資金500萬元，已取得財政部門正式文件，支出400萬元。（6）計提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金1500萬元，該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（4）撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)150萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)900萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)160萬元。（3）實(shí)發(fā)工資4000萬元。當(dāng)年發(fā)生的相關(guān)具體業(yè)務(wù)如下：（1）廣告費(fèi)支出8000萬元。納稅調(diào)整項目金額【考題五、電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目：3免3減半對企業(yè)電網(wǎng)新建項目，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計算電網(wǎng)新建項目的應(yīng)納稅所得額，享受3免3減半的優(yōu)惠政策。、債券的差價收入。三、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策——3項暫不征收企業(yè)所得稅：，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入。軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)。，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（1）（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；（2）境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)。【知識點(diǎn)2】特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠 一、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。九、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。八、非居民企業(yè)優(yōu)惠（一）減征：在我國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅?！咎崾?】專用設(shè)備正常計提折舊。七、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。＋4個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：輕工、紡織、機(jī)械、汽車。：2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，（1）單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；（2）單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！窘馕?】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；【解析2】加速折舊可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。五、加速折舊優(yōu)惠（一）可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)：，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！咎崾?】現(xiàn)在執(zhí)行的是財稅〔2015〕119號《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》，教材為舊政策。四、加計扣除優(yōu)惠（一）研究開發(fā)費(fèi)：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。：企業(yè)類型從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)不超過100人不超過3000萬元其他企業(yè)不超過80人不超過1000萬元（二）所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額自2015年10月1日起至2017年12月31日，對小型微利企業(yè)所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠（一）減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅?！咎崾尽苛私庹J(rèn)定的6個條件?！咎崾?】不得享受此優(yōu)惠情形：如100%關(guān)聯(lián)方之間技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；未單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得?！咎崾?】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)等。說明：企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等）建設(shè)，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：（1）不同批次在空間上相互獨(dú)立；（2）每一批次自身具備取得收入的功能；（3）以每一批次為單位進(jìn)行會計核算，單獨(dú)計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。（二）定期減免：3免3減半，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半。第六節(jié)　稅收優(yōu)惠【知識點(diǎn)1】普遍適用的稅收優(yōu)惠稅基式：加計扣除、加速折舊、減計收入；稅率式：優(yōu)惠稅率等；稅額式：免稅、減稅、稅額抵免。②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。（2）符合的條件：凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益。（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；（2）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán).、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收規(guī)則（1）劃轉(zhuǎn)的類型：對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）收購方按收購資產(chǎn)公允價值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；（2）以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并（3）合并中的虧損彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)，補(bǔ)虧限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。（2）對交易中被收購方取得非股權(quán)支付：確認(rèn)所得或損失。（2）債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)：對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?！局R點(diǎn)2】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理一、適用特殊性稅務(wù)處理的5個條件企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（四）企業(yè)合并；；。，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：，應(yīng)當(dāng)分解為：（1）轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)；（2）按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理 （一）企業(yè)法律形式改變：企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）——視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)?！蓹?quán)支付與非股權(quán)支付（1）股權(quán)支付：在企業(yè)重組購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控