【正文】 參 考 文 獻(xiàn)[1][J].(01)[2][J].(08)[3]張維銀，[J].(13)[4]何奇頻，王小進(jìn)，[J].(23)[5][J].(01)[6][J].(04)[7][J].(02)[8][J].(03)[9]——國際避稅與反避稅措施[J].(31)[10]韓迎春，[J].牡丹江師范學(xué)院學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版).2005(01)[11][J].(02)[12]應(yīng)小陸，趙軍紅，[J].(18)[13]劉曉靜，[J].科技信息(學(xué)術(shù)研究).2006(05)[14]袁磊，[J].(09)[15]——國際避稅與反避稅措施[J].(31)[16][J].(04)[17]楊培強(qiáng)，[J].(09)[18][J].(11)。感謝這幾年陪我走過大學(xué)生涯的人，因?yàn)橛心銈兾业拇髮W(xué)生活才會(huì)精彩。我要在這里對(duì)他們表示深深的謝意！ 感謝我的父母，沒有你們，就沒有我的今天，你們的支持與鼓勵(lì)，永遠(yuǎn)是支撐我前進(jìn)的最大動(dòng)力。在此，首先向她表示衷心的感謝。這樣，不僅有利于稅收法制建設(shè)的加強(qiáng)，而且有利于促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法效率的提高。因此，必須完善稅法，采取嚴(yán)密的防范機(jī)制，加強(qiáng)稅收征管工作，防止稅收流失。但是，就全國而言，反避稅工作仍是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)利用種種手段轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅收的現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。在稅務(wù)管理中，如果防范避稅越來越受到人們的關(guān)注。我們應(yīng)積極研究各個(gè)產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)的新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，包括成本節(jié)約問題涉及的人力成本、環(huán)保成本、物流成本等數(shù)據(jù)資料，橫向比較國際產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)相關(guān)成本、效率損失等數(shù)據(jù)，為中國成本節(jié)約提供重要依據(jù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也包括實(shí)務(wù)案例中本地企業(yè)的技術(shù)型無形資產(chǎn)、生產(chǎn)型無形資產(chǎn)和營銷型無形資產(chǎn)的問題，以及為關(guān)聯(lián)公司的無形資產(chǎn)發(fā)展、更新和完善所做出的貢獻(xiàn)和相應(yīng)利益回報(bào)問題，努力為中國的反避稅工作做出貢獻(xiàn)。此外，地方政府長(zhǎng)久、巨額的基礎(chǔ)設(shè)施投資，保稅區(qū)的建設(shè)，為企業(yè)運(yùn)營提供了巨大便利，節(jié)約了企業(yè)成本；當(dāng)?shù)剌^低的污染治理成本節(jié)約可以直接反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。事實(shí)表明，與發(fā)達(dá)國家不同，中國經(jīng)濟(jì)確實(shí)存在其特有的經(jīng)濟(jì)察賦。例如，某地的生產(chǎn)企業(yè)為提高生產(chǎn)效率自主改進(jìn)生產(chǎn)裝配流程設(shè)置，不僅承擔(dān)了部分的研發(fā)工作，還對(duì)技術(shù)的發(fā)展、更新、成熟做出了相應(yīng)的貢獻(xiàn)，也應(yīng)該取得相應(yīng)的合理的利益回報(bào)。2012年6月，OECD“有關(guān)無形資產(chǎn)特別意見”的草稿中，提到了“整合工作團(tuán)隊(duì)”的無形資產(chǎn)問題。對(duì)于這樣的企業(yè)，其境外母公司卻往往要求其支付高額的商標(biāo)使用費(fèi)，影響了中國稅基。其產(chǎn)品在市場(chǎng)定位、設(shè)計(jì)風(fēng)格、營銷渠道策略和促銷方式上都自主決策制定出一套模式并支出大量相關(guān)費(fèi)用，承擔(dān)相關(guān)的研發(fā)、存貨、市場(chǎng)、壞賬風(fēng)險(xiǎn)等。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的營銷活動(dòng)的情況，通過不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，測(cè)試、評(píng)估中國本地外商投資企業(yè)應(yīng)獲得的營銷型無形資產(chǎn)的額外回報(bào)。企業(yè)往往這樣陳述：母公司提供財(cái)務(wù)支持進(jìn)行了中國營銷活動(dòng)，營銷策略和渠道也由母公司提供，因此，母公司應(yīng)取得更多營銷型無形資產(chǎn)的所有權(quán)，無形資產(chǎn)帶來的利潤應(yīng)該歸屬母公司。這個(gè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域內(nèi)非常困難的問題有望形成可多邊理解的解決方案，而我們也必須密切關(guān)注和參與對(duì)該草稿的研究和討論。當(dāng)今，全球?qū)o形資產(chǎn)的關(guān)注不斷上升。同時(shí)，有些企業(yè)在調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策后，或在某些發(fā)達(dá)國家形成預(yù)約定價(jià)安排等結(jié)果后，就會(huì)向我們提出雙邊或單邊的預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。在這種情況下，外企在中國所設(shè)立的分公司可能被拆分為只具有簡(jiǎn)單功能的企業(yè)，因此無法享受到開發(fā)成果。在拆分功能的時(shí)候，跨國公司一般會(huì)在合約中掩蓋某些有價(jià)值的無形資產(chǎn)。這樣，在本地稅基減少的同時(shí)，中國其他地區(qū)的稅基也同步減少，中國稅基被侵蝕。例如，某地一家制藥全功能公司在跨國公司提升運(yùn)營效率的名義下，將全功能制藥公司中的營銷功能拆分到中國其他地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司中。這些變化將使利潤重新分布。像這樣的全球性公司很多在中國各地設(shè)立了工廠。中國正在融入世界，而進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作，必須具備全球視野，因?yàn)榭鐕臼前讶虍?dāng)成一個(gè)大市場(chǎng)來看的。以上變化對(duì)中國的反避稅工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。第三，中國經(jīng)濟(jì)從要素驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)為效益驅(qū)動(dòng)型，并且走向知識(shí)驅(qū)動(dòng)型，意味著需要給予特許權(quán)使用費(fèi)更多的關(guān)注。第一，從資本輸人轉(zhuǎn)向資本輸出，意味著中國要在全球布局生產(chǎn)要素，因此反避稅也必須從關(guān)注外來的投資向關(guān)注中國公司的海外投資轉(zhuǎn)變。從經(jīng)濟(jì)角度考慮，中國出現(xiàn)了3個(gè)轉(zhuǎn)變：第一，從資本輸入國轉(zhuǎn)向資本輸出國；第二，從世界工廠變?yōu)槭澜缡袌?chǎng)；第三，從要素驅(qū)動(dòng)型的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)型，并且走向知識(shí)驅(qū)動(dòng)型。可以看到，跨國公司在中國的投資正在向價(jià)值鏈的兩端延伸，跨國公司開始逐步在聚集地區(qū)向兩端擴(kuò)展其價(jià)值鏈，包括向上游產(chǎn)業(yè)（如研發(fā)、原材料采購）和下游產(chǎn)業(yè)（如物流、營銷、分銷）進(jìn)行投資。例如以中國為首的部分發(fā)展中國家提出了成本節(jié)約和市場(chǎng)溢價(jià)的新概念，這為國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供了更多的思考空間。同時(shí)在亞洲，日本、韓國、菲律賓等國的稅務(wù)當(dāng)局紛紛表態(tài)要將無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓列人近期工作的重點(diǎn)。2009年，美國建議擴(kuò)大無形資產(chǎn)涵蓋的范圍，增加商譽(yù)、持續(xù)經(jīng)營和熟練技術(shù)員工團(tuán)隊(duì)等內(nèi)容，擴(kuò)大無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的范圍。各國政府和跨國公司為爭(zhēng)奪財(cái)政資源進(jìn)行著無聲的較量，國際間經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)更多地體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)上。美國國內(nèi)收人局調(diào)整了反避稅機(jī)構(gòu)設(shè)置，設(shè)立“全球巨富產(chǎn)業(yè)征管機(jī)構(gòu)”，全方位提升反避稅監(jiān)管。發(fā)達(dá)國家基于本身外向型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，對(duì)其廣泛的海外投資高度關(guān)注，紛紛加強(qiáng)了對(duì)海外稅基的反避稅管理。即使我國在《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織均為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅人的雙重規(guī)定，仍會(huì)由于電子商務(wù)操作的特性產(chǎn)生征稅對(duì)象的判斷及稅款征收等一系列問題?；ヂ?lián)網(wǎng)不受空間的限制，電子商務(wù)模糊了固定營業(yè)場(chǎng)所和居住地的概念。（2）蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)對(duì)涉外稅收帶來了不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下稅收征管的新問題這主要體現(xiàn)在常設(shè)機(jī)構(gòu)和住所的概念受到?jīng)_擊。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能得到所需資料，無法適當(dāng)評(píng)價(jià)納稅人經(jīng)濟(jì)情況。首先是稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集情報(bào)的能力受到人力、物力的制約。稅務(wù)部門和納稅人獲取的信息是不對(duì)稱的。當(dāng)前，外商基本壟斷了投資企業(yè)的購銷大權(quán)，而且通過的是關(guān)聯(lián)公司，由于中方無權(quán)過問你，因此無法了解其價(jià)格。在我國的反避稅工作中，除立法方面的不足外，在稅收征管方面也存在一些問題，主要集中在以下幾點(diǎn)：（1）查詢掌握市場(chǎng)價(jià)格資料的渠道不暢當(dāng)前我國外商投資企業(yè)避稅手法最常見、最大量、最隱蔽的是采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤。如果這種情況繼