【正文】 1)借：利潤分配——未分配利潤 1 15 貸：以前年度損益調(diào)整 1 15 2)借：盈余公積 1 貸：利潤分配——未分配利潤 1 （2）甲公司207年度資產(chǎn)負債表和利潤表相關(guān)項目金額調(diào)整：資產(chǎn)負債表部分項目的調(diào)整資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負債及所有者權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后應(yīng)收賬款796 000532 750應(yīng)交稅費250 000207 500存貨290 000490 000盈余公積120 000118 遞延所得稅資產(chǎn)50 00055 未分配利潤680 000665 207年利潤表部分項目本期金額項目調(diào)整前調(diào)整后營業(yè)收入2 000 0001 750 000營業(yè)成本1 500 0001 300 000資產(chǎn)減值損失79 60050 350所得稅費用105 10099 26。（2）填列甲公司207年度資產(chǎn)負債表和利潤表相關(guān)項目金額。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，208年2月15日完成了207年所得稅匯算清繳。甲公司財務(wù)報表批準報出日為4月30日，所得稅稅率25％，期末按凈利潤的10％提取了盈余公積金。截至12月31日，甲公司未收到貨款和退貨。會計估計變更后，2009年應(yīng)計提的折舊額為46 （140 0005/15）元，2009年末應(yīng)編制的會計分錄如下：借：管理費用 (175000*5/15)貸：累計折舊 此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少25 000 [（－25 000）（1－25％）]元。（2）事項一：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只須從2009年起按重新預(yù)計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。要求：（1）判斷上述事項各屬于何種會計變更或差錯；（2）寫出A公司2009年度的有關(guān)會計處理，如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬元，A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（3）A公司2009年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定2008年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2009年1月1日，大海公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。由于技術(shù)進步的原因，從2009年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。A公司2008年度的匯算清繳在2009年3月20日完成。參考答案：甲公司2006年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額＝［5002－（120＋500）］（1－33%）（1－10%）＝（萬元） （二）綜合題，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。該專利權(quán)2004年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2005年應(yīng)攤銷的金額為500萬元。103＝360（萬元）資產(chǎn)賬面價值900（1200－300）＞資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)840（1200－360），差額=60萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。（2）計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄3年累計會計計提折舊＝1200247。（本題假定所生產(chǎn)設(shè)備全部對外銷售，沒有庫存）要求：（1）判斷該經(jīng)濟事項屬于會計估計變更還是會計政策變更；（2）計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄；（3）計算207年改按雙倍余額遞減法計提折舊額。7年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術(shù)進步因素，自207年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年；同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。（6－4）＝（萬元）。84＝900（萬元），固定資產(chǎn)凈值960萬元。要求：計算此項會計估計變更使本年度凈利潤減少數(shù)。三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）　191減：所得稅費用　四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）　3.（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（6 000＋1 020）＋（1 170－3 620）＋（630－400）＝4 800（萬元）（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝2 000＋340＋（2 000－2 600）＋（2 340－1 755）＝2 325（萬元）（3）支付的各項稅費＝實際交納的增值稅款 300＋支付的所得稅款（50＋60－30）＝380（萬元）（4）投資支付的現(xiàn)金＝600（萬元）（5）收回投資收到的現(xiàn)金＝300＋30＋50+500＝880（萬元）（6）取得投資收益收到的現(xiàn)金＝80＋60－0＝140（萬元）（7）取得借款收到的現(xiàn)金＝400＋200＝600（萬元）（8）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝500＋（600＋400－700）＝800（萬元）第十五章 會計調(diào)整二、習(xí)題（一）計算題，原價1 860萬元，原估計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值60萬元，按直線法計提折舊。要求：計算以下項目現(xiàn)金流入和流出（要求列出計算過程）：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷項稅額）；（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進項稅額）；（3）支付的各項稅費；（4）投資支付的現(xiàn)金；（5）收回投資收到的現(xiàn)金；（6）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（7）取得借款收到的現(xiàn)金；（8）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。年初余額本年增加本年減少期末余額應(yīng)收賬款1 170　　3 620應(yīng)收票據(jù)630　　400交易性金融資產(chǎn)500600（本年購入）300（出售）800應(yīng)收股利8060　0存貨2 600　　2 000長期股權(quán)投資800200（以固定資產(chǎn)投資）500（出售）500應(yīng)付賬款2 340　　1 755應(yīng)交稅費：　　　　應(yīng)交增值稅3001 020（銷項稅額）300（已交）340（進項稅額）680應(yīng)交所得稅5060　30長期借款800200500（歸還長期借款）500短期借款600400　700（2）利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下：（單位：萬元）：賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入　6 000主營業(yè)務(wù)成本2 000　投資收益：　　現(xiàn)金股利　60出售長期股權(quán)投資　30出售交易性金融資產(chǎn)　50（3）其他有關(guān)資料如下：出售的交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項均以現(xiàn)金結(jié)算；本年發(fā)生了壞賬100萬元。利　潤　表編制單位：華遠公司　　　　　2008年度6月　　　　　　單位：萬元項 目本期金額一、營業(yè)收入　減：營業(yè)成本　　　營業(yè)稅金及附加　　　銷售費用　　　管理費用　　　財務(wù)費用　　　資產(chǎn)減值損失　加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）　　　投資收益（損失以“－”號填列）　其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益　二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）　加：營業(yè)外收入　減：營業(yè)外支出　其中：非流動資產(chǎn)處置損失　三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）　減：所得稅費用　四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）　3. 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。（2）編制華遠公司2008年6月份的利潤表。（11）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：賬戶名稱借方發(fā)生額（萬元）貸方發(fā)生額（萬元）其他業(yè)務(wù)成本0　銷售費用20　管理費用10　營業(yè)稅金及附加13　公允價值變動損益　50投資收益　10營業(yè)外收入　5營業(yè)外支出6?。?2）6月30日，計算交納本月應(yīng)交所得稅（假定本月無納稅調(diào)整事項）。（9）6月30日，檢查資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的一項固定資產(chǎn)發(fā)生減值，減值金額為10萬元。（6）6月25日，收到國家撥入的專門用于技術(shù)研究的款項50萬元，并存入銀行（7）6月30日，收到先征后返的增值稅60萬元，并存入銀行。）（5）6月20日，與丁公司簽訂一項專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。經(jīng)檢驗，該批商品的性能不穩(wěn)定，華遠公司同意了丙公司的退貨要求，當日，華遠公司辦妥了退貨手續(xù)，并將開具的紅字增值稅專用發(fā)票交給了丙公司。當日，收到乙公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交甲公司，款項尚未收取。華遠公司2008年6月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）6月1日，向甲公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元。資產(chǎn)負債表編制單位：長江公司　　　　2008年12月31日　　　　　　單位：元資 產(chǎn)期末余額負債及所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：　流動負債：　貨幣資金　短期借款　應(yīng)收票據(jù)　應(yīng)付票據(jù)　應(yīng)收賬款　應(yīng)付賬款　其他應(yīng)收款　應(yīng)付職工薪酬　存貨　應(yīng)交稅費　流動資產(chǎn)合計　流動負債合計　非流動資產(chǎn)：　非流動負債：　長期股權(quán)投資　長期借款　固定資產(chǎn)　非流動負債合計　無形資產(chǎn)　負債合計　非流動資產(chǎn)合計　所有者權(quán)益：　　　實收資本　　　盈余公積　　　未分配利潤　　　所有者權(quán)益合計　資產(chǎn)總計　負債及所有者權(quán)益總計?。ㄒ韵潞喎Q華遠公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，商品銷售價格中均不含增值稅額，商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。除“應(yīng)交稅費”科目外，其余科目可不寫明細科目）。⑦本年度所得稅費用和應(yīng)交所得稅為28 550元；實現(xiàn)凈利潤91 590元；計提盈余公積9159元。⑤12月31日計提存貨跌價準備為3 000元，計提無形資產(chǎn)減值準備300元。⑤12月25日出售一臺不需用設(shè)備，設(shè)備賬面原價210 000元，已提折舊34 000元，已提減值準備為30 000元，出售價格200 000元。款項已經(jīng)收到，并存入銀行（除增值稅以外，不考慮其他稅費）。③12月15日對外銷售一批原材料，銷售價格100 000元，材料實際成本80 000元。材料已經(jīng)到達，并驗收入庫。12月16日長江公司收到甲公司的貨款。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到（除增值稅以外，不考慮