【正文】 一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。因?yàn)榘l(fā)包人承擔(dān)了所有的實(shí)際成本，如果在建造過程中料、工、費(fèi)都上漲，那么實(shí)際成本也上漲了，漲價(jià)的部分由發(fā)包人承擔(dān)的，最后決算的價(jià)款是按實(shí)際成本加上一個(gè)百分比，而這個(gè)百分比是固定的。 (三)固定造價(jià)合同與成本加成合同的區(qū)別 固定造價(jià)合同和成本加成合同的最大區(qū)別在于它們所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同，固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由承包人承擔(dān)，因?yàn)樵陔p方簽訂合同時(shí)價(jià)款已經(jīng)確定，在建造過程中不論材料價(jià)格上漲，還是出現(xiàn)什么情況，實(shí)際成本是多少，都和對(duì)方無關(guān)，最終所決算的價(jià)款就是合同中所確定的，所以建造承包商要承擔(dān)合同項(xiàng)目的所有風(fēng)險(xiǎn)。例如，某建筑業(yè)企業(yè)為某企業(yè)建造一棟廠房，雙方約定以該廠房的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加上3%的加成率來計(jì)算合同價(jià)款。此類合同即為固定造價(jià)合同。例如，某建筑業(yè)企業(yè)與某業(yè)主簽訂建造一棟辦公樓的施工合同，合同總價(jià)5000萬元，在工程實(shí)施過程中不論成本發(fā)生什么變化，工程決算按5000萬元結(jié)算。 (二)固定造價(jià)合同和成本加成合同 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。 ，造價(jià)高。 (一)建造(施工)合同的特征 建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，是一種特殊類型的經(jīng)濟(jì)合同，其主要特征表現(xiàn)在: ，先有買主(客戶)，后有標(biāo)的(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量和工程造價(jià)等內(nèi)容在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。由于本部分內(nèi)容是從會(huì)計(jì)的角度介紹合同收入。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》，建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 。 (三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。 ，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理: (1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 (3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件: (1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 (二)提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 根據(jù)勞務(wù)交易結(jié)果是否能夠可靠的估計(jì)，勞務(wù)收入應(yīng)分別采用不同的方式予以確認(rèn)。 。 ，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。本節(jié)僅對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)予以闡述。建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入等。建筑業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要是建造(施工)合同收入。主營業(yè)務(wù)收入也稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要營業(yè)活動(dòng)所取得的收入，可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)范圍來確定。 按企業(yè)營業(yè)的主次分類，企業(yè)的收入也可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。提供勞務(wù)的種類和完成勞務(wù)的時(shí)間不同，企業(yè)確認(rèn)勞務(wù)收入的方法也不同，一般應(yīng)分別不跨年度和跨年度情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。提供勞務(wù)的種類不同，完成勞務(wù)的時(shí)間也不同，有的勞務(wù)一次就能完成，且一般均為現(xiàn)金交易，如餐飲住宿、運(yùn)輸服務(wù)等。 。產(chǎn)品銷售主要有自行加工的碎石、商品混凝土、各種門窗制品等。 。 (施工)合同收入是指企業(yè)通過簽訂建造(施工)合同并按合同要求為客戶設(shè)計(jì)和建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等而取得的收入。因?yàn)榇盏目铐?xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債，但它不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。 ，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，收入無論表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加還是負(fù)債的減少，最終必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。有時(shí)這種預(yù)收款業(yè)務(wù)在預(yù)收款得以抵償后，仍有銀行存款的增加，此時(shí)即表現(xiàn)為負(fù)債的減少和資產(chǎn)的增加兼而有之。收入通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如在銷售商品或提供勞務(wù)并取得收入的同時(shí)，銀行存款增加。由這種偶然發(fā)生的非正?；顒?dòng)產(chǎn)生的收入則不能作為企業(yè)的收入。如制造企業(yè)銷售產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)銷售商品等。日常活動(dòng)是指企業(yè)為了完成所有的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而從事的一切活動(dòng)。 營業(yè)收入是構(gòu)成企業(yè)利潤的主要來源，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—建造合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)營業(yè)收入的分類、確認(rèn)、計(jì)量和核算有具體的規(guī)定。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 :其他財(cái)務(wù)費(fèi)用包括融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。 :匯兌損失指的是企業(yè)向銀行結(jié)售或購人外匯而產(chǎn)生的銀行買人、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月(季、年)度終了，各種外幣賬戶的外向期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。 二、財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)以及企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等內(nèi)容。 :是指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。 :是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平，按職工工資總額計(jì)提的費(fèi)用。 :是指由企業(yè)支付離退休職工的易地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退職金、六個(gè)月以上的病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 :是指管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。 :是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報(bào)、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖用煤等費(fèi)用。施工企業(yè)的期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 (五)計(jì)算竣工單位工程的實(shí)際成本和預(yù)算成本，編制單位工程竣工成本決算。 若建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，當(dāng)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收人后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。 采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容: 。已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。期末未完工程、已完工程和本期生產(chǎn)費(fèi)用的關(guān)系式是: 期初未完工程成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用一期末未完工程成本=本期已完工程成本 (四)計(jì)算年度合同費(fèi)用 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—建造合同》，推行“完工百分比法”確認(rèn)工程收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。分配的標(biāo)準(zhǔn)是，建筑工程以直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，安裝工程以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品(勞務(wù)、作業(yè))的分配以直接費(fèi)或人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)。 間接費(fèi)用的分配一般分兩次，第一次是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)將全部費(fèi)用在不同類別的工程以及對(duì)外銷售之間進(jìn)行分配。 其他直接費(fèi)一般都可分清受益對(duì)象。 租人機(jī)械費(fèi)用一般都能分清核算對(duì)象。 (3)既不易點(diǎn)清數(shù)量、又難分清成本核算對(duì)象的材料，可采用實(shí)地盤存制計(jì)算本月實(shí)際消耗量，然后根據(jù)核算對(duì)象的實(shí)物量及材料耗用定額編制“大堆材料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入各受益對(duì)象。 材料費(fèi)的歸集和分配的方法: (1)凡領(lǐng)用時(shí)能夠點(diǎn)清數(shù)量、分清用料對(duì)象的，應(yīng)在領(lǐng)料單上注明成本核算對(duì)象的名稱，財(cái)會(huì)部門據(jù)以直接匯總計(jì)入成本核算對(duì)象的“材料費(fèi)”項(xiàng)目。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的分配方法與工資是相同的。采用計(jì)時(shí)工資制度的，計(jì)入成本的工資應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工人總的出勤工日計(jì)算的日平均工資及各工程當(dāng)月實(shí)際用工數(shù)計(jì)算分配。各項(xiàng)費(fèi)用的核算方法如下: 勞動(dòng)工資部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書和承包結(jié)算書等，每月向財(cái)務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表”，財(cái)務(wù)部門據(jù)以編制“工資分配表”，按受益對(duì)象計(jì)入成本和費(fèi)用。 4.“間接費(fèi)用”科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)場性費(fèi)用支出，分配以后轉(zhuǎn)人有關(guān)“工程施工”等科目。 3.“輔助生產(chǎn)”科目核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料物資、提供勞務(wù)(如設(shè)備維修、構(gòu)件現(xiàn)場制作、固定資產(chǎn)清理、風(fēng)水電供應(yīng)等)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該科目應(yīng)按承包工程和機(jī)械類別設(shè)置二級(jí)科目歸集有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用。已完工程施工生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入工程結(jié)算成本(產(chǎn)成品成本)。根據(jù)工程施工生產(chǎn)費(fèi)用的特點(diǎn)和成本核算要求，成本核算科目可以設(shè)置“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“間接費(fèi)用”等科目。 (一)確定成本核算對(duì)象，設(shè)置成本核算科目，開設(shè)成本明細(xì)賬 確定成本核算對(duì)象是正確歸集、分配和計(jì)算工程成本的基礎(chǔ)和前提，工程成本核算對(duì)象的確定前已述及。將已完工程成本轉(zhuǎn)人工程結(jié)算成本。將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用，在各個(gè)成本對(duì)象之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各工程成本。 根據(jù)會(huì)計(jì)核算程序，結(jié)合工程成本發(fā)生的特點(diǎn)和核算的要求，工程成本的核算主要步驟包括:對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，以確定應(yīng)計(jì)入工程成本的費(fèi)用和計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額。記賬程序是指運(yùn)用一定的記賬方法，從填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的寶作程序，即對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)利用會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核算的步驟與過程。會(huì)計(jì)核算程序又稱會(huì)計(jì)核算組織形式或稱賬務(wù)處理程序，它是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的形式和步驟。 四、工程成本核算的程序 工程成本核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程成本核算的要求和作用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算程序總體要求，確立工程成本核算程序。 (3)制訂或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額以及材料、結(jié)構(gòu)件、作業(yè)、勞務(wù)的內(nèi)部結(jié)算指導(dǎo)價(jià)。做到形象進(jìn)度、產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集三同步，即三者的取值范圍應(yīng)是一致的。施工企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)都要經(jīng)過計(jì)量、驗(yàn)收并辦理必要的憑證手續(xù)。 (1)建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查、盤點(diǎn)制度。但應(yīng)該指出，不能將成本費(fèi)用界限劃分的做法過于絕對(duì)化，因?yàn)橛行┵M(fèi)用的分配方法具有一定的假定性。 上述成本費(fèi)用界限的劃分過程，實(shí)際上也是成本計(jì)算過程。 竣工后一次結(jié)算的工程。呼 竣工后一次結(jié)算方式下的期末未完施工成本，就是該成本核算對(duì)象成本明細(xì)賬所反映的自開工起至期末止發(fā)生的工程累計(jì)成本。 (4)劃清未完工程成本與已完工程成本的界限 施工項(xiàng)目成本的真實(shí)程度取決于未完施工和已完工程成本界限的正確劃分，以及未完施工和已完施工成本計(jì)算方法的正確度，按月結(jié)算方式下的期末未完施工，要求項(xiàng)目在期末應(yīng)對(duì)未完施工進(jìn)行盤點(diǎn)，按照預(yù)算定額規(guī)定的工序，折合成已完分部分項(xiàng)工程費(fèi)。劃清兩者的界限，實(shí)際上就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的具體化。前者是指應(yīng)由本期工程負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)耗費(fèi)，不論其收付發(fā)生是否在本期，應(yīng)全部計(jì)入本期的工程成本之中。在“制造成本法”下，它不是施工項(xiàng)目成本的一部分。為工程施工而發(fā)生的各項(xiàng)施工間接費(fèi)(間接成本)分配計(jì)入工程成本，企業(yè)行政管理部門為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 (1)劃清工程成本和期間費(fèi)用的界限 工程成本相當(dāng)于工業(yè)產(chǎn)品的制造成本或營業(yè)成本。至于企業(yè)的營業(yè)外支出，是與企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，所以不能構(gòu)成工程成本，如誤將營業(yè)外收支作為營業(yè)收支處理，就會(huì)虛增或少記企業(yè)營業(yè)(工程)成本或費(fèi)用。企業(yè)為取得本期收益而在本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)支出，根據(jù)配比原則，應(yīng)全部作為本期的成本或費(fèi)用。 (二)施工項(xiàng)目成本核算的要求 、費(fèi)用支出和非成本、費(fèi)用支出界限 即劃清資本性支出和收益性支出與其他支出，營業(yè)支出與營業(yè)外支出的界限。 ，為項(xiàng)目成本預(yù)測，參與項(xiàng)目施工生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營決策提供可靠的成本報(bào)告和有關(guān)資料，促進(jìn)項(xiàng)目改善經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。 ，計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。 三、工程成本核算的任務(wù)和基本要求 (一)工程成本核算的任務(wù) ，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算，成本計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，控制費(fèi)用，促使項(xiàng)目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財(cái)力。 有關(guān)建造(施工)合同分立和合并的內(nèi)容，參見本書1Z102032. 施工企業(yè)的成本核算對(duì)象應(yīng)在工程開工以前確定，且一經(jīng)確定后不得隨意變更，更不能相互混淆。對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象。但是，實(shí)際中，每一個(gè)工程項(xiàng)目規(guī)模、施工周期等各不相同，且在同一個(gè)建造項(xiàng)目中，施工合同形式、承包范圍、合同關(guān)系等也可以有不同的內(nèi)容，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長短和施工現(xiàn)場的條件等具體情況，以單位工程為對(duì)象編制施工圖預(yù)算，再以施工圖預(yù)算為依據(jù)和甲方(建設(shè)單位等發(fā)包單位)就所承接的每二建設(shè)施工項(xiàng)目簽訂建造(施工)合同。如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過粗，把相