價(jià)值論稅法公平(參考版)
2025-06-30 17:44本頁面
【正文】 9 / 9?！边@一原則經(jīng)過歷代國王的反復(fù)確認(rèn)，到14世紀(jì)末成了英國立憲體制的基本標(biāo)志，其實(shí)質(zhì)在于防止政府專制。其實(shí)，“程序法定”作為一個(gè)單獨(dú)的原則，和稅收法定主義有著共同的歷史淵源。3．稅收程序法定原則。后者正是應(yīng)稅法之公平價(jià)值觀念的要求而確立于稅收要素之中的；道理其實(shí)很簡單：基于稅法在第一層次的法律適用上平等的價(jià)值觀念，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)在稅法中同時(shí)規(guī)定征稅機(jī)關(guān)和納稅主體，更何況，稅收法定主義本就源自于對征稅主體的征稅權(quán)力的限制，又怎能將其排除在應(yīng)由稅收法律予以明確規(guī)定的稅收要素之外呢？再者，并非所有稅種的形式意義的征稅主體都是一致的，雖然其中大部分為稅務(wù)機(jī)關(guān)，但也包括海關(guān)和非稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)政機(jī)關(guān)等，有必要在稅收法律中具體指明。傳統(tǒng)稅法學(xué)認(rèn)為，稅收要素包括：納稅主體，征稅對象，稅率，納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)，減免稅，稅務(wù)爭議和稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。其基本含義是，稅收要素須由法律明確定之。因此，稅收法定主義與罪刑法定主義在近代資產(chǎn)階級反對封建階級的斗爭中分別擔(dān)負(fù)起維護(hù)人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。稅收法定主義是“模擬刑法上罪刑法定主義而形成的原則。其基本含義是，稅種必須由法律予以規(guī)定；一個(gè)稅種必相對應(yīng)于一部稅種法律；非經(jīng)稅種法律規(guī)定，征稅主體就沒有征收權(quán)利（力），納稅主體也不負(fù)繳納義務(wù)。經(jīng)過比較分析，筆者將其歸納為稅種法定原則、稅收要素確定原則和稅收程序法定原則共三個(gè)部分。第三，從歷史來看，稅收法定主義確立的當(dāng)時(shí)，尚無中央與地方劃分稅權(quán)之作法，將稅收立法權(quán)集中于中央立法機(jī)關(guān)，乃是出于建立統(tǒng)一的、強(qiáng)大的中央政府的需要，并且排除以稅收地方性法規(guī)開征地方性稅種的可能，以免因稅源和稅收利益劃分等原因?qū)е轮醒肱c地方之間以及地方相互之間的沖突而不利于國家的統(tǒng)一。第二，政府是實(shí)際上稅收利益的最終匯總者，并且作為權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，又是滿足人民對公共服務(wù)的需要的實(shí)際執(zhí)行者，倘若僅依其自立之行政法規(guī)來規(guī)范其自身行為，可能會導(dǎo)致其征稅權(quán)利（力）的不合理擴(kuò)大和其提供公共服務(wù)義務(wù)的不合理縮小的結(jié)果，以其權(quán)利大于義務(wù)的不對等造成人民的義務(wù)大于權(quán)利的不對等，從而以該不對等的表象而掩蓋政府（征稅機(jī)關(guān)）與人民（納稅主體）之間平等的實(shí)質(zhì)。稅法的公平價(jià)值觀念要求“稅收法定主義”中之“法”必須僅指法律，即最高權(quán)力機(jī)關(guān)所立之法?！盵139]二、稅法的公平價(jià)值觀念對稅收法定主義的要求（一）稅法的公平價(jià)值觀念對稅收法定主義在含義上的要求稅收法定主義，又稱為稅收法律主義、稅收法定原則等，其基本含義是指，征稅主體征稅必須依且僅依法律的規(guī)定；納稅主體依且僅依法律的規(guī)定納稅；“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”，是稅收法定原則的經(jīng)典表達(dá)。以上歷史發(fā)展表明：其一，稅收法定主義始終都是以對征稅權(quán)力的限制為其內(nèi)核的，而法治的本質(zhì)內(nèi)容之一也在于權(quán)力的依法律行使，故稅收法定主義“不但構(gòu)成了法治主義的重要組成部分，是法治主義規(guī)范和限制國家權(quán)力以保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)；而且，從淵源上說，還是現(xiàn)代法治主義的發(fā)端與源泉之一，對法治主義的確立‘起到了先導(dǎo)的和核心的作用’”[138]。[137]如日本，明治憲法規(guī)定：“課征新稅及變更稅率須依法律之規(guī)定”；《日本國憲法》第84條規(guī)定：“課征新稅或變更現(xiàn)行的稅收，必須依法律或依法律確定的條件。[136]1789年，法國大革命勝利以后，法國發(fā)布了《人權(quán)宣言》，其中雖未直接規(guī)定征稅問題，但規(guī)定人民財(cái)產(chǎn)不得任意侵犯，也就包括了征稅問題；后來，《法蘭西共和國憲法》第34條規(guī)定“征稅必須以法律規(guī)定。1776年，美國在《獨(dú)立宣言》中指責(zé)英國“未經(jīng)我們同意，任意向我們征稅”；并隨后在1787年制定的美國憲法第1條規(guī)定：“一切征稅議案應(yīng)首先在眾議院提出，但參議院得以處理其他議案的方式，表示贊同或提出修正案。這一憲法原則是如此根深蒂固，以至于1640年英王查理一世為了通過稅收來籌集對付蘇格蘭軍隊(duì)的軍費(fèi)不得不兩次召集議會，由于議會與之對立而導(dǎo)致了英國內(nèi)戰(zhàn)的爆發(fā)，并將查理一世葬送在斷頭臺上；直至“光榮革命”勝利的1689年，英國國會制定“權(quán)利法案”，重申“國王不經(jīng)國會同意而任意征稅，即為非法”，正式確立了近代意義的稅收法定主義。[135]一、稅收法定主義的歷史發(fā)展及其意義稅收法定主義肇始于英國。但實(shí)際上，同時(shí)作為稅收法制建設(shè)的起點(diǎn)和終點(diǎn)的稅收立法才是根本體現(xiàn)公平價(jià)值觀念的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
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