【正文】 對于納稅人購房時繳納的契稅，凡能夠提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金”予以扣除。非房地產(chǎn)企業(yè)：①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費附加。各類企業(yè)單純轉(zhuǎn)讓土地1．取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用2．轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。房地產(chǎn)企業(yè)：①營業(yè)稅；②城建稅和教育費附加。5．財政部規(guī)定的其他扣除項目（加計扣除）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）20%非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房1．取得土地使用權(quán)所支付的金額；2．房地產(chǎn)開發(fā)成本3．房地產(chǎn)開發(fā)費用4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費附加。兼并轉(zhuǎn)讓暫免征。抵押合建，投資聯(lián)營（除房地產(chǎn)企業(yè)外），轉(zhuǎn)讓就征。下面將經(jīng)常出現(xiàn)的房地產(chǎn)若干具體情況的征免問題匯總歸納：屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應(yīng)征）不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（不征）免征土地增值稅的情況（免征或暫免征收）（1）出售國有土地使用權(quán)（2）取得土地使用權(quán)后進行房屋開發(fā)建造然后出售的（3）存量房地產(chǎn)買賣（4）抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓）（5）單位之間交換房地產(chǎn)（有實物形態(tài)收入）（6）投資聯(lián)營后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的（7）合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的（1）房地產(chǎn)繼承（無收入）（2）房地產(chǎn)贈與（無收入，但注意公益部門和直系親屬例外）（3）房地產(chǎn)出租（權(quán)屬未變）（4）房地產(chǎn)抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）（5）房地產(chǎn)的代建房行為（權(quán)屬未變）（6）房地產(chǎn)評估增值（1）個人互換自有居住用房地產(chǎn)（2）合作建房建成后按比例分房自用（3）投資聯(lián)營時房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)（投資雙方均不能是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）（4）企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中（5）國家征用收回的房地產(chǎn)（6）個人轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上的房地產(chǎn)（7）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售（20%）【鏈接】土地使用者處置土地使用權(quán)：不管否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占用、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人就應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等。不征土地增值稅的房地產(chǎn)贈與行為包括兩種情況：①房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與“直系親屬或者承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人”。（2）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向“收購地”主管稅務(wù)機關(guān)繳納。記憶口訣：扣繳義務(wù)人支付首筆款發(fā)生義務(wù)。記憶口訣：加熱修井用原油，意外事故災(zāi)害定減免。記憶口訣：自產(chǎn)液鹽變固鹽，征稅用固鹽數(shù)量，外購液鹽變固鹽，液鹽稅額可扣除 （1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。記憶口訣：高凝稀稠分不清，課稅就按原油量③納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。記憶口訣：課稅銷售自用量，不能定用折算比。②納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以“自用數(shù)量”為課稅數(shù)量。礦山企業(yè)己標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)定其他。記憶口訣：伴采沒規(guī)定，一律按主礦。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。（2）天然氣：專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”（3）煤炭：僅限于原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品（4）其他非金屬礦原礦：包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石等等（5）黑色金屬礦原礦：包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石（6）有色金屬礦原礦：包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁礦石、鎳礦石等（7）鹽：包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）、液體鹽記憶口訣：人造油，煤生氣，洗美（煤）選美（煤）其他美（煤），加工完畢礦產(chǎn)品，不用征稅要牢記。中外合作采油氣，暫不用征稅，其他統(tǒng)統(tǒng)都要交。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。（二）印花稅的稅率稅率檔次稅目或項目記憶方法五檔比例稅率1‰股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同最高稅率“顧全豬寶寶”‰購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同“狗見雞”‰借款合同最低稅率‰加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿使用排除法記，除上述四項外的均適用本稅率定額稅率（5元）權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿五、資源稅（1）資源稅的納稅人是指在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。還有與土地相關(guān)的土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同記憶口訣：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，專有財版商，土地不動產(chǎn)。后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”合同。（按年申報）按年申報繳納。記憶口訣：人蓄驅(qū)動應(yīng)免稅，農(nóng)業(yè)捕撈多優(yōu)惠，軍警執(zhí)法全額免，外交使館不納稅（六）納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點、期限（當(dāng)月）為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的當(dāng)月。（農(nóng)業(yè)機械）部門登記為拖拉機的車輛。，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。記憶口訣：動力車輛全額繳，人工驅(qū)動不需交；船舶機動全額繳，拖船、非機動駁船減半交（三） 計稅依據(jù)、電車、摩托車，以每輛作為計稅依據(jù)。：包括機動船舶和非機動駁船。記憶口訣：擁有車船需納稅，使用管理代繳稅，外商港澳不例外（二）征稅范圍：是指依靠燃油、電力等能源作為動力運行的機動車輛。（2）由于租賃關(guān)系，致使擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，“使用人”應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。、土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。（居民住房）免征房產(chǎn)稅。（全額或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位）所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，從事業(yè)單位實行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。、人民團體、軍隊自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅?？偨Y(jié)：一般是收入來源地；兩處取得工資，固定一地；境外所得，戶籍所在地；扣繳義務(wù)人主管稅務(wù)機關(guān)所在地；變更需申請。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。（1）個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。對年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報納稅；對在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在每次取得所得后的7日內(nèi)預(yù)繳稅款，年終后3個月匯算清繳，多退少補。（2）一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款?？偨Y(jié)：只要是導(dǎo)致無法全部扣繳稅款的所得或所得金額大12?？偨Y(jié)：免稅要得到，級別要足夠、享受國家優(yōu)、外交有特權(quán)、居住時間短。（2）個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈、汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除?？偨Y(jié)：有獎發(fā)票800免，中獎彩票1萬免，超過就要全額征。：（1）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照《個人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。（2）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額?？偨Y(jié)：轉(zhuǎn)讓受贈，只扣稅費。總結(jié)：1退5免。（1）個人出售現(xiàn)住房1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。（2）個人獨資企業(yè)：所得直接確定稅率計算應(yīng)納稅額（3）個體工商戶：投資人的各項所得分項計算，不能合并。、個人獨資企業(yè)、個體工商戶所得的總結(jié)。，包括無形資產(chǎn)的使用權(quán)和獨占使用權(quán)、特許權(quán)的賠償收入，但是不包括土地使用權(quán)。其他情況按“稿酬所得”?？偨Y(jié)：一般情況，以圖書、報刊的名義出版發(fā)表，則是稿酬所得，否則是勞務(wù)報酬所得。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。勞務(wù)報酬所得：作品非以圖書報刊的名義出版發(fā)表，而獲得的報酬，則是勞務(wù)報酬所得?？偨Y(jié)：居民納稅人標(biāo)準(zhǔn)：住所和全年符其一， 30日、90日不扣減。 （2）居住時間標(biāo)準(zhǔn)：在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時間標(biāo)準(zhǔn)，達到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人。（3）由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加；記憶口訣：出口不退，進口不征，減免退稅同城建。（1）對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。（4）減免“三稅”也相應(yīng)減免城市維護建設(shè)稅。（2）海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設(shè)稅。查補“三稅”及罰款，城建同時補稅款，并加收滯納和罰款。記憶口訣：實際繳納增，消，營。：（1）城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。（2）教育費附加的征收范圍為稅法規(guī)定征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收教育費附加。記憶口訣：金融季度保險月，15天為申報期。記憶口訣：不動產(chǎn)，使用權(quán)；無償贈送給他人；要問哪天來納稅？——轉(zhuǎn)移當(dāng)天建筑業(yè)、租賃業(yè)、土地權(quán)、不動產(chǎn)，預(yù)收方式真特殊，這樣哪天來交稅？——收到預(yù)收款：1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。還能到其居住地，無形轉(zhuǎn)讓帶扣繳。建筑企業(yè)去哪交，在哪建的到哪交。轉(zhuǎn)讓銷售租土地，就到它的所在地。納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)，土地使用權(quán)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。金融服務(wù)不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形五（5%）來管。還有無賠償獎勵，實際收取的保費。金融營業(yè)有三種，貸款利息全部收；金融經(jīng)紀(jì)手續(xù)費，融資租賃算余額；外匯證券及期貨，賣出減去買入價。三、營業(yè)稅的稅目（列表記憶）特殊情況：征稅范圍稅目1. 管道煤氣集資費2. 有線電視臺收取的初裝費；建筑業(yè)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)金融保險業(yè)1. 動物園銷售2. 廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)文化體育業(yè)1. 土地租賃；2. 代理報關(guān)業(yè)務(wù)；3. 出租文化場所；4. 廣告的播映和代理業(yè)務(wù)；5. 將承租的設(shè)備轉(zhuǎn)租給他人；6. 交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)；7. 以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)；8. 水利工程單位向用戶收取的水利工程費服務(wù)業(yè)1. 轉(zhuǎn)讓著作權(quán)2. 出租電影拷貝轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)四、計稅依據(jù)不同稅目的具體規(guī)定：記憶口訣營業(yè)征稅為全額，特殊情況為差額。不賣汽車只服務(wù)，只是管護不賣樹，只把營業(yè)交稅務(wù)。納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。納稅人單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。未能單獨算出數(shù)，不得減免回家哭。未能分別核算出，從高征稅不含糊。要是不能分別算，核定征收增和營。混合銷售有特殊，建筑勞務(wù)要注意。（3）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（2）其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。修理修配加工不談，內(nèi)部員工勞動不管。（3）單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。2．應(yīng)稅勞務(wù)；（1）營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。二、營業(yè)稅的征稅范圍1．境內(nèi)的含義；（1）“提供或者接受”應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的“接受”單位或者個人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。個人，是指個體工商戶和其他個人。 第三章 營業(yè)稅一、營業(yè)稅的納稅人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。賠償金的計算年限自用工之日起計算。（2）終止勞動合同勞動合同期滿后，若用人單位不同意按照維持或高于原勞動合同約定的條件，與勞動者續(xù)訂勞動合同的，用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動者支付經(jīng)濟補償，即以2008年1月1日為分界點，對于2008年1月1日后，因勞動合同終止需要支付經(jīng)濟補償金的，經(jīng)濟補償金的計算年限應(yīng)自2008年1月1日開始計算；2008年1月1日之前的工作年限，不屬于經(jīng)濟補償?shù)挠嬎惴懂牎！究谠E】經(jīng)濟補償有九類，四種終止也在內(nèi)；十五、經(jīng)濟補償金（1）解除勞動合同用人單