【正文】 41 / 41。綜上，財(cái)政撥款和稅收返還都有被認(rèn)定為不征稅收入的可行性，基本條件可概括為：專文撥付、?？顚Ｓ?、專項(xiàng)核算?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十八條，和財(cái)稅[2008]151號(hào)不符合條件的補(bǔ)貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅。(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。符合不征稅收入的條件：(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。這里面包含了兩層意思，一是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致。稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十條：“企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！薄渡鲜泄緢?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答第8期》明確回復(fù)，“對(duì)期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，可以按應(yīng)收金額計(jì)量。相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。實(shí)務(wù)中關(guān)于政府補(bǔ)助是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，首先應(yīng)以相應(yīng)的政府補(bǔ)助文件為準(zhǔn)，其次應(yīng)視公司取得補(bǔ)助資金的緣由和實(shí)際用途。政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額，以及出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助文件需作為申報(bào)材料一并遞交審核。政府補(bǔ)助金額較大的，不同的會(huì)計(jì)處理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較大。4政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助的重要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：政府補(bǔ)助非經(jīng)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)直接所得，但大多數(shù)情況下又與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)。銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的披露，列示的明細(xì)項(xiàng)目一般不宜超過(guò)十個(gè)，“其他”的金額比例不宜超過(guò)總額的10%，且應(yīng)有進(jìn)一步明細(xì)備查。其次會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)情況對(duì)費(fèi)用總額及主要明細(xì)的增減變動(dòng)情況做出詳 細(xì)的合理性分析，切不可流于形式。一方面銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的明細(xì)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，另一方面各明細(xì)出現(xiàn)大幅波動(dòng)的可能性較大，或因核算或統(tǒng)計(jì)原因，或確實(shí)存在業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的變化。大部分內(nèi)資所出具的非上市公司普通年報(bào)報(bào)告一般不對(duì)期間費(fèi)用的明細(xì)進(jìn)行披露，而IPO和新三板的申報(bào)報(bào)告及上市公司年報(bào)按慣例都會(huì)披露。會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)時(shí)，各期均應(yīng)對(duì)其高新技術(shù)企業(yè)的資格進(jìn)行復(fù)核，研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)作為重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將控制測(cè)試、分析性復(fù)核和細(xì)節(jié)測(cè)試作為重要的審計(jì)程序。既要保證過(guò)程合法合規(guī)，更要保證結(jié)果合理，不能僅為保持高新技術(shù)企業(yè)資格、盡可能多的享受加計(jì)扣除而過(guò)度的做大研究開發(fā)費(fèi)用，造成重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的扭曲。中介機(jī)構(gòu)的核查不能停留在匯總表層面，要追溯至原始單據(jù)及其來(lái)源，如物流系統(tǒng)。研究開發(fā)費(fèi)用的總額及明細(xì)必須有可追溯的來(lái)源，既要證明研究開發(fā)費(fèi)用與研發(fā)部門、研發(fā)人員、研發(fā)活動(dòng)相關(guān)，又必須保證匯總表和原始單據(jù)經(jīng)得起核查。立項(xiàng)、預(yù)算、可行性研究報(bào)告、研發(fā)成果證明等關(guān)鍵文件或資料缺一不可。對(duì)于企業(yè)日常研究開發(fā)、物流管理、財(cái)務(wù)核算以及中介機(jī)構(gòu)核查而言，對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)關(guān)注以下要點(diǎn)：重視法律形式的完整性和合規(guī)性。經(jīng)過(guò)分析不難得知，這樣的修改除影響生產(chǎn)成本總額及結(jié)構(gòu)并最終影響營(yíng)業(yè)成本和毛利率外，還將影響完工產(chǎn)品單位成本及結(jié)構(gòu)，如果調(diào)整的不夠均衡，在執(zhí)行明細(xì)類別或單個(gè)產(chǎn)品的單位成本及結(jié)構(gòu)分析時(shí)必定出現(xiàn)異 常，按明細(xì)類別或單個(gè)存貨執(zhí)行跌價(jià)測(cè)試時(shí)則可能產(chǎn)生金額較大的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由于未修改產(chǎn)成品入庫(kù)明細(xì)及數(shù)量，不影響收入確認(rèn)及與之配比的成本結(jié)轉(zhuǎn)，而同時(shí)又實(shí)現(xiàn)了研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)。按調(diào)整后的生產(chǎn)成本繼續(xù)成本核算，調(diào)整出的料工費(fèi)金額按研發(fā)項(xiàng)目歸集至研究開發(fā)費(fèi)用。無(wú)論后續(xù)采用何種成本分配方法，歸集的材料成本總額及明細(xì)均在該步驟根據(jù)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。按預(yù)算總額及明細(xì)調(diào)整生產(chǎn)成本中料工費(fèi)的歸集。對(duì)于使用物流系統(tǒng)的企業(yè)，直接在系統(tǒng)中事后修改會(huì)留下痕跡或無(wú)法修改，必須在事前即日常領(lǐng)用時(shí)加以干預(yù)，使得車間的原始領(lǐng)料單與最終的原材料發(fā) 出匯總表一致。 人為干預(yù)生產(chǎn)和研發(fā)領(lǐng)料或直接修改原材料領(lǐng)料數(shù)據(jù)。研發(fā)預(yù)算本身連同立項(xiàng)一并進(jìn)行并且也需要報(bào)備，預(yù)算是后續(xù)完成研究開發(fā)費(fèi)用核算的重要步驟。研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)并申報(bào)是申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的必要條件之一，立項(xiàng)相關(guān)各種資料也是申請(qǐng)材料的必要組成部分。撇開 符合法規(guī)要求的方式，此處主要討論反面案例，以生產(chǎn)批量產(chǎn)品的制造業(yè)企業(yè)為例，將事實(shí)上批量產(chǎn)出并產(chǎn)生收入、構(gòu)成產(chǎn)品銷售成本的支出，人為的轉(zhuǎn)作研究開發(fā)費(fèi)用。為 了滿足研究開發(fā)費(fèi)用占收入比例的硬性條件，大多數(shù)企業(yè)不得不將屬于營(yíng)業(yè)成本或其他期間費(fèi)用的支出轉(zhuǎn)而作為研究開發(fā)費(fèi)用。眾 所周知，研發(fā)投入不足是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的基本國(guó)情之一，政府制定上述法規(guī)并配套稅收優(yōu)惠政策的本意在于刺激和鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新力度、增加研發(fā)投入，在很多新興行業(yè)或領(lǐng)域也的確取得了非常不錯(cuò)的效果，但對(duì)于大多數(shù)傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)并不適用。而在巨大的稅收優(yōu)惠政策的誘導(dǎo)下，部分企業(yè)僅為滿足稅務(wù)條件而扭曲了會(huì)計(jì)核算基本原則，才是最大的問(wèn)題所在。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，鑒于一方面企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)系統(tǒng)規(guī)定而稅務(wù)方面則有操作性極強(qiáng)的細(xì)則，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)發(fā)揮著強(qiáng)大的監(jiān)管和干預(yù)作用而會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在監(jiān)管空白，企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算中均按稅務(wù)相關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。此外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、講解、解釋再無(wú)其他系統(tǒng)表述，僅適用于與應(yīng)用指南中關(guān)于管理費(fèi)用核算的具體要求以及配比性、權(quán)責(zé)發(fā)生 制等基本核算原則。(浙江省高新復(fù)審規(guī)定)八大類研究開發(fā)費(fèi)用能夠加計(jì)扣除，其他費(fèi)用不得加計(jì)扣除。(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))按樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，并按此在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置兩個(gè)維度的明細(xì)科目，按規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行核算。收入大于2億元，不低于3%。上述文件中關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的主要要點(diǎn)總結(jié)如下：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中研究開發(fā)費(fèi)用限額：收入小于5000萬(wàn)元，比例不低于6%?！墩憬「咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)工作審核要點(diǎn)》，對(duì)浙江省內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入作了進(jìn)一步規(guī)定。與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的法規(guī)主要包括：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和研究開費(fèi)用的基本概念、高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)條件和程序等做出明確規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))的規(guī)定，財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)都可以享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)性描述不多，而在科技、稅務(wù)方面則受到嚴(yán)格的監(jiān)管，先討論后者。研究開發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)所得稅的影響?？傊?，在上市或掛牌之前，應(yīng)謹(jǐn)慎實(shí)施這一處理，依賴研發(fā)支出資本化以滿足股改甚至上市條件的方案并不可取。(資本化條件中5)除取得的相關(guān)證書外，能夠證明該等專利或軟件著作權(quán)確實(shí)展現(xiàn)了技術(shù)或產(chǎn)品上的創(chuàng)新之處。(資本化條件4)賬簿記錄的研究開發(fā)費(fèi)用除按成本項(xiàng)目、研發(fā)項(xiàng)目分別歸集核算外，還要能夠分別歸集和確認(rèn)研究階段、開發(fā)階段。從會(huì)計(jì)師的角度，至少應(yīng)獲取以下資料：研究開發(fā)項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)文件，至少包括公司董事會(huì)或管理層關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告。準(zhǔn) 則中的上述表述是對(duì)企業(yè)的開發(fā)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算提出的要求，因此在日常工作中就應(yīng)該按要求設(shè)定規(guī)則并有效執(zhí)行，構(gòu)成“事先”的判斷和條件。歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。在開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)成本。(二)開發(fā)支出資本化的范圍內(nèi) 部開發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。開發(fā)階段的特點(diǎn)：(1)具有針對(duì)性。不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)。開發(fā)活動(dòng)的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試。(2)探索性：為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，這一階段不會(huì)形成階段性成果，通過(guò)開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)均有很大的不確定性。以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇。(一)將研究開發(fā)活動(dòng)劃分為研究階段和開發(fā)階段研究