【正文】 會計分錄： 　　借：銀行存款/相關(guān)科目 　　　　貸：實收資本——/股本——普通股 　。 　 　混合重組 　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，二者之間的差額比照債務(wù)人重組差額的方法處理。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。 　　(三)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)。 　　，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理： 　　，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。 　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)。2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：債務(wù)重組的賬務(wù)處理　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù) 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 　　債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 　　(8)視同銷售的賬務(wù)處理 　　用于非貨幣性交換、抵償債務(wù)的，按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額 　　(9)出口貨物的賬務(wù)處理 　　實行“免抵退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，不得免征和抵扣額借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。 　　進貨后已作會計處理的，如果專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請開具“進貨退出或索取折讓證明單”交銷售方。 　　(4)外購或銷售貨物支付運輸費用的賬務(wù)處理 　　可按發(fā)票所列運費金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。對于最終不能申報抵扣的進項稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)入或直接計入貨物或勞務(wù)的成本。 　　賬務(wù)處理 　　(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 　　采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等的處理：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目?！皯?yīng)交增值稅”下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。 如果不能取得規(guī)定的發(fā)票，則不能扣除，只能計入購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本費用，相應(yīng)增加負(fù)債。外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配—提取的職工獎勵及福利”，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 　　(四)非貨幣性福利的處理方法 　　自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 　　將企業(yè)擁有的住房或租賃住房等無償提供給職工使用的，將應(yīng)計提的折舊或租金計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或費用 自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，除確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬”以外，還要確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬 　　(三)應(yīng)付職工薪酬的核算 　　支付時借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記相關(guān)科目 企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)部門人員的轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，管理部門人員的轉(zhuǎn)入“管理費用”，在建工程研發(fā)人員的轉(zhuǎn)入“在建工程”和“研發(fā)支出”，解除勞動關(guān)系的補償轉(zhuǎn)入“管理費用”，在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益。辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益： 　　企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬。 　　計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。 　　(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 　　非貨幣性福利。 　　住房公積金。 　　職工福利費。2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：應(yīng)付職工薪酬的核算　　(一)職工薪酬的概念 　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 物資和發(fā)票賬單不同時到達(dá)的情況下，如發(fā)票已到而物資沒到，不需要按應(yīng)付債務(wù)估計入賬，如物資已到而發(fā)票沒到則要估計入賬，下月初用紅字沖回?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)偂?　　五、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理 　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。采用分期付息，一次還本方式的，借“應(yīng)付債券面值”， “在建工程，財務(wù)費用，制造費用”。 　　三、應(yīng)付債券利息費用的賬務(wù)處理 　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。按償還方式不同可分為定期償還的應(yīng)付債券和分期償還的應(yīng)付債券。2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：應(yīng)付債券核算　　一、應(yīng)付債券的種類 按發(fā)行方式可分為記名應(yīng)付債券、無記名應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換應(yīng)付債券。 　　(七)金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理 　　借記“營業(yè)稅金及附加”貸記 “應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅” 用于饋贈等方面的，借記“營業(yè)外支出”“銷售費用”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅” (八)上交消費稅及退稅的賬務(wù)處理 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：應(yīng)付票據(jù)核算　　(一)應(yīng)付票據(jù)的概念 是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。改變用途的，應(yīng)將改變用途的消費稅從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。 　　外購(含進口)應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：消費稅應(yīng)交稅費的核算　　(一)科目設(shè)置 　　(二)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理 借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”，退稅時做相反的分錄。通過編報現(xiàn)金流量表，能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因，說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力。 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：現(xiàn)金流量表的作用　　 現(xiàn)金流量表的作用 　　 含義 　　 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。 　　 (2)我國會計準(zhǔn)則要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表主表，進一步在補充資料中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 　　 ①直接法是指通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 ③籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 　　(2)分類 　?、俳?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 　　(1)庫存現(xiàn)金 　　(2)銀行存款 　　(3)其他貨幣資金 (4)現(xiàn)金等價物 　　(二)現(xiàn)金流量及其分類 　　(1)含義 　　現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：現(xiàn)金和現(xiàn)金流量 　　投資性房地產(chǎn)的處置 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。 (二)轉(zhuǎn)換日的確定 　　(三)轉(zhuǎn)換時的計量 　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值 　　企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益。 　　自用土地使用權(quán)停止自用改用賺取租金或資本增值。 　　投資性房地產(chǎn)開始自用。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： 　　(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場 　　(2)企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。存在減值跡象的還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。 　　以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本，不滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 　　二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) 　　兩個確認(rèn)條件： 　　(一)與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) (二)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 　　三、投資性房地產(chǎn)的計量 　　(一)投資性房地產(chǎn)的初始計量 　　外購的投資性房地產(chǎn) 　　其成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：投資性房地產(chǎn)的核算　　一、投資性房地產(chǎn)的范圍 　　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 　　費用的處理： 　　發(fā)起設(shè)立的費用較少，可直接計入財務(wù)費用，募集設(shè)立的，如果溢價發(fā)行，從溢價中抵扣，不足抵扣的部分直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。增資擴股時，資本溢價記入“資本公積”科目。 　　三、有限責(zé)任公司實收資本的核算 　　《公司法》的有關(guān)規(guī)定 　　會計核算 　　(1)科目設(shè)置 　　①設(shè)置“實收資本”總賬科目，并按出資股東設(shè)置明細(xì)賬。 　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本 非貨幣資金主要包括實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)。 我國的公司組織形式：國有獨資的有限責(zé)任公司、有限責(zé)任公司和股份有限公司三種形式。所有者權(quán)益變動表全面反映了一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅反映了所有者權(quán)益總量的增減變動，而且反映了所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別分別反映了企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動與非正?；顒訉?dǎo)致的所有者權(quán)益變動，分別反映直接計入損益導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動以及直接計入權(quán)益的所有者權(quán)益變動，并單列反映期間內(nèi)向所有者的利潤分配情況，主要目的是讓報表使用者了解所有者權(quán)益增減變動的根源。如果有確鑿證據(jù)證明回購價格是按公允價值達(dá)成的，確認(rèn)收入 　　(8)售后租回，通常不確認(rèn)收入，如果有確鑿證據(jù)證明售后租回交易是按公允價值達(dá)成的，確認(rèn)收入 　　(9)附有銷售退回條件的，如能對退貨的可能性作出合理估計，發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，估計可能退貨的部分不確認(rèn)收入，如不能合理估計，在退貨期滿時確認(rèn)收入 　　(10)房地產(chǎn)銷售，自行開發(fā)并銷售的按商品銷售收入的確認(rèn)原則確認(rèn)，如訂立合同且不可撤銷的，按建造合同的規(guī)定確認(rèn)收入 　　(11)延期收取價款的如分期收款，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定公允價值，以公允價值確認(rèn)收入，差額在合同期內(nèi)以實際利率進行攤銷，記入財務(wù)費用 　　(12)現(xiàn)金折扣的，按扣除折扣前的金額確認(rèn)收入，商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入，銷售折讓和銷售退回都在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入 (13)據(jù)配比原則，企業(yè)在確認(rèn)收入時確認(rèn)銷售成本 　　(二)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量 　　在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計的用完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入 　　在資產(chǎn)負(fù)債表日不能夠可靠估計的處理： 　　(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)陌匆寻l(fā)生原勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 　　(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償?shù)?，記入?dāng)期營業(yè)成本，不確認(rèn)收入 特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 　　(三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量 　　在下列條件同時滿足時才能確認(rèn)收入： 　　相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量 　　(四)建造合同收入的確認(rèn)與計量 　　確認(rèn)的原則： 　　在資產(chǎn)負(fù)債表日合同的結(jié)果能夠可靠估計的用完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入和費用。 (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 　　(3)收入的金額能夠可靠地計量。 　　二、收入的確認(rèn)與計量 　　(一)銷售商品收入的確認(rèn)與計量