【正文】 典型案例1白酒釀造行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)行業(yè)名稱白酒生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)
。突擊檢查倉(cāng)庫(kù)保管部門，調(diào)取相關(guān)的過(guò)磅資料、出入庫(kù)單，結(jié)合投入產(chǎn)出指標(biāo)，測(cè)算本期產(chǎn)量，然后和本期實(shí)際入庫(kù)數(shù)量相對(duì)比，檢查是否隱匿產(chǎn)量。隱匿產(chǎn)品銷售收入。虛列成本，亂擠亂攤成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿廢料、氧化皮數(shù)量。無(wú)正當(dāng)理由低價(jià)銷售貨物。內(nèi)銷貨物未做銷售。隱匿生產(chǎn)數(shù)量。購(gòu)進(jìn)原材料型號(hào)是否與產(chǎn)品不相符。購(gòu)進(jìn)用于固定資產(chǎn)原材料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。未使用高頻爐其他指標(biāo)使用高頻爐噸產(chǎn)品耗用輔材92元、勞動(dòng)力工資420元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》成本計(jì)算方法：加權(quán)平均在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問(wèn)題及環(huán)節(jié) 增值稅方面購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)存在三方票問(wèn)題。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點(diǎn)及使用情況生產(chǎn)設(shè)備在正常生產(chǎn)情況下，一般每年需停產(chǎn)大修一次（主要在生產(chǎn)淡季維修）。起釘器較長(zhǎng)，兩頭均有彎度。 三、 案例分析： 該企業(yè)的偷稅問(wèn)題，一方面反映了一些企業(yè)稅收法律意識(shí)淡薄，在納稅問(wèn)題上存在的僥幸心理，變布料為柳條，自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款，在檢查中仍不如實(shí)交待問(wèn)題，編造種種借口，迷惑稅務(wù)檢查人員的視線；另一方面，也提醒稅務(wù)稽查部門，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理，注重對(duì)企業(yè)的實(shí)地檢查，并與帳面進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)外調(diào)取證，對(duì)發(fā)現(xiàn)的涉稅線索，就是要一查到底，查深查透，充分發(fā)揮執(zhí)法型稽查的作用。該柳編廠購(gòu)進(jìn)布料，而自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。于是，檢查人員依法對(duì)企業(yè)法人進(jìn)行了詢問(wèn)，在事實(shí)面前，該企業(yè)只得承認(rèn)為了抵扣這塊布料日進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)將所見(jiàn)的布料款，而是用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，自行開(kāi)具為收購(gòu)柳條。且購(gòu)布料款沒(méi)有掛帳。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)帳的檢查，企業(yè)原材料明細(xì)帳中，只記載了少量業(yè)務(wù)，且取得了銷貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。典型案例典型案例布料變柳條　偷逃增值稅一、基本案情： 某外貿(mào)柳編廠，增值稅一般納稅人，主要從事柳編制品的加工銷售。查詢企業(yè)的銀行帳戶資金往來(lái)情況，核實(shí)企業(yè)是否存在將人民幣劃往南方敏感地區(qū)，用于換取外匯核銷。檢查企業(yè)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來(lái)科目，查看其是否出現(xiàn)貸方余額，是否存在銷售收入掛往來(lái)帳的情況。計(jì)算企業(yè)帳面原材料的配比情況，將企業(yè)帳面與實(shí)際生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行對(duì)比，查看是否有明顯差異。突擊檢查企業(yè)銷售部門，調(diào)取產(chǎn)成品“保管帳”，產(chǎn)品出庫(kù)憑證，檢以及與銷售有關(guān)的合同、協(xié)議等資料，查看企業(yè)是否存在銷售未入帳問(wèn)題，特別外銷合同及成交確認(rèn)書(shū)，將有關(guān)合同與財(cái)務(wù)核算進(jìn)行對(duì)比，查看企業(yè)銷售價(jià)格方面是否存在問(wèn)題，有無(wú)以其他價(jià)格成交，而以FOB價(jià)申報(bào)退稅。其他方面常用檢查方法實(shí)地檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，重點(diǎn)查看木工設(shè)備、縫紉設(shè)備、噴漆等設(shè)備的配置情況，了解企業(yè)的生產(chǎn)能力，掌握企業(yè)的產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，以及殘次品、下腳料的收集及處理情況。生產(chǎn)環(huán)節(jié)虛增原材料成本、生產(chǎn)成本及產(chǎn)品銷售成本；隱匿殘次品及下腳料收入。生產(chǎn)環(huán)節(jié) 丟失、霉?fàn)€等非正常損失貨物人，不入帳處理，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)；殘次品及下腳料未入帳核算，如布邊等；銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品銷售收入；隱匿殘次品及下腳料銷售收入；用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、抵債等產(chǎn)品未計(jì)稅； 出口貨物以其他價(jià)格成交，而按FOB價(jià)格申報(bào)出口退稅；虛報(bào)出口貨值，購(gòu)?fù)鈪R用于核銷；出口貨物海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等，未按規(guī)定入帳并沖減外銷收入。1柳編制品生產(chǎn)行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)行業(yè)名稱柳編制品生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)工藝流程 柳草木及坯具收購(gòu)烘烤晾曬　薰蒸檢疫包裝柳編工藝品縫里吊里染色噴漆　 坯貨加工整理 布料及油漆購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材物料原料柳條、草、木、坯具等主要材料布、油漆輔助材料竹、藤、皮把、標(biāo)簽等低值易耗品燃料原煤動(dòng)力電力包裝物紙箱、內(nèi)膜袋、編織袋其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品柳編工藝品副產(chǎn)品下腳料條頭、布邊其他殘次品產(chǎn)品形態(tài)特點(diǎn)主要產(chǎn)品柳藍(lán)、柳框、柳箱、柳桶、木柳混編、草柳混編等副產(chǎn)品其他殘次品生產(chǎn)設(shè)備特點(diǎn)及使用情況木工設(shè)備、縫紉設(shè)備、噴漆設(shè)備、燒烤設(shè)備、紙箱設(shè)備、運(yùn)輸車輛等主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)原材物料、人工在企業(yè)產(chǎn)值中所占比重：柳草木60－70%，布里1020%，油漆57%，紙箱等包裝物510%，人工費(fèi)用510%能源消耗指標(biāo)原煤占企業(yè)產(chǎn)值1%，電費(fèi)占企業(yè)產(chǎn)值1%其他指標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。并愿意接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理處罰，并及時(shí)繳納了所偷的稅款和罰款，并保證以后不再違反此類錯(cuò)誤。通過(guò)對(duì)真帳的檢查核實(shí)，　，被認(rèn)定為偷稅，并處以所偷稅款一倍的罰款。對(duì)外公開(kāi)的賬簿中只記錄銷貨記錄中開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的部分。二、案件處理：　　在檢查中發(fā)現(xiàn)該公司違規(guī)設(shè)立兩套賬簿，并由公安機(jī)關(guān)協(xié)助現(xiàn)場(chǎng)獲取了這兩套賬簿、憑證等全部資料。2005年平均職工人數(shù)350人，該公司位于縣城沂博路。典型案例利用兩套賬簿偷稅一、基本案情：根據(jù)縣委縣府統(tǒng)一部署，由公安、檢察院、財(cái)政、國(guó)稅、地稅工作人員組成專門的稅收專項(xiàng)檢查組，于2006年1月4日對(duì)xxxx食品有限公司進(jìn)行了突擊檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司違規(guī)設(shè)立兩套賬簿涉嫌偷稅。檢查“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”等科目，查看是否存在用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、低債、管理部門等產(chǎn)品未計(jì)稅問(wèn)題。計(jì)算各月產(chǎn)成品的平均銷售單價(jià)，檢查有無(wú)波動(dòng)；抽查幾個(gè)主要客戶，測(cè)算企業(yè)對(duì)各客戶的平均銷售單價(jià)是否的異常差異。以全年的耗電量，測(cè)算其生產(chǎn)量，檢查生產(chǎn)量是否與耗電量相配比；并按食品行業(yè)的淡旺季結(jié)合耗電量，對(duì)照生產(chǎn)量有無(wú)正常波動(dòng)。以突出方式檢查成品庫(kù)的“保營(yíng)帳”“收發(fā)貨單”記錄，原材料庫(kù)的收、發(fā)、結(jié)存，以及包裝物的收、發(fā)、結(jié)存記錄。銷售環(huán)節(jié)隱匿銷售收入；發(fā)出商品未作銷售；用于樣品，捐贈(zèng)、抵債等產(chǎn)品未計(jì)稅；無(wú)正當(dāng)理由低價(jià)銷售貨物。企業(yè)所得稅方面收購(gòu)環(huán)節(jié)有一部分采購(gòu)的原材料不入帳。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿一部分生產(chǎn)數(shù)量。其他指標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)原料與成品投入產(chǎn)出比1：。查補(bǔ)增值稅、罰款、滯納金，企業(yè)已自行入庫(kù)并做調(diào)帳處理。＃憑證、8月22日轉(zhuǎn)40 ＃憑證，取得6 。憑證，6月23日77憑證。2005年經(jīng)調(diào)賬檢查，發(fā)現(xiàn)了以下違法事實(shí)：（屬小規(guī)模納稅人），；。典型案例臨沂玫爾美陶瓷有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)地址：湯莊工業(yè)園，主要經(jīng)營(yíng)范圍：地板磚的生產(chǎn)與銷售。查企業(yè)“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”等科目，查看是否存在用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計(jì)稅問(wèn)題。檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無(wú)紅字余額，入庫(kù)、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。需要說(shuō)明一點(diǎn)，只要企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目存在貸方余額，一般企業(yè)存在發(fā)出商品問(wèn)題。檢查企業(yè)《產(chǎn)品銷售普通發(fā)票》的開(kāi)具情況，落實(shí)是否存在未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票情況，必要時(shí)可選取本地或本市購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的個(gè)人大戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。其他方面常用檢查方法實(shí)地到企業(yè)生產(chǎn)車間重點(diǎn)制粉車間、壓制車間、燒成車間，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力，檢查各種等外產(chǎn)品、下腳料的收集及處理情況。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿等外產(chǎn)品及下腳料；隱匿墻地磚生產(chǎn)數(shù)量；虛增生產(chǎn)成本。企業(yè)所得稅方面購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)接受虛開(kāi)的《運(yùn)輸發(fā)票》。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿等外產(chǎn)品及下腳料；隱匿墻、地磚生產(chǎn)數(shù)量。 在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問(wèn)題及環(huán)節(jié) 增值稅方面購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)接受未按規(guī)定開(kāi)具的《運(yùn)輸發(fā)票》，如填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全等；收購(gòu)小規(guī)模納稅人瓷石、瓷土全額開(kāi)具《運(yùn)輸發(fā)票》；收購(gòu)一般納稅人瓷石、瓷土超額開(kāi)具《運(yùn)輸發(fā)票》；接受虛開(kāi)的《運(yùn)輸發(fā)票》。若地板磚規(guī)格600*600，可產(chǎn)120塊產(chǎn)品。建筑陶瓷生產(chǎn)行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)行業(yè)名稱建筑陶瓷生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)工藝流程施釉原料購(gòu)進(jìn)干燥制粉修邊原料球磨成型燒成包裝干燥 生產(chǎn)用原材物料原料膨潤(rùn)土、高嶺土、透輝石、瓷石等主要材料熔塊、色劑輔助材料柴油低值易耗品燃料煤炭、冷煤氣動(dòng)力電力包裝物紙箱、泡沫其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品墻、地磚副產(chǎn)品等外品下腳料煤渣其他產(chǎn)品形態(tài)特點(diǎn)主要產(chǎn)品內(nèi)外貼墻磚、地板磚副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點(diǎn)及使用情況墻地磚生產(chǎn)設(shè)備在正常生產(chǎn)的情況下，一般每月需要檢修12天，每年需要停產(chǎn)大修理一次。稅收管理員所管企業(yè)質(zhì)量與查出的偷稅數(shù)額掛鉤，以強(qiáng)化責(zé)任心。加強(qiáng)稅源精細(xì)化管理。 通過(guò)以上案例可以看出，檢查人員在進(jìn)行檢查時(shí)必須深入、細(xì)致，注意從表面現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題要窮追不舍，一查到底，直到弄個(gè)水落石出。他們?yōu)榱诉_(dá)到企業(yè)利益最大化的目的，往往采取各種手段，偷逃國(guó)家稅收。同時(shí)通過(guò)調(diào)閱年度會(huì)計(jì)報(bào)表、分析報(bào)表數(shù)據(jù)，從宏觀上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售進(jìn)行把握，繼而深入生產(chǎn)車間核查是保證檢查順利進(jìn)行的有效途徑。四、案例分析該企業(yè)利用產(chǎn)品品種較多，耗用原材料不規(guī)則，不易清倉(cāng)查庫(kù)，核算比較復(fù)雜的特點(diǎn)，將已銷售的產(chǎn)品不作產(chǎn)品入庫(kù)處理，仍在“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本當(dāng)中核算，故意將產(chǎn)品銷售后移自行調(diào)節(jié)稅負(fù)，達(dá)到少繳增值稅的目的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，上述行為已構(gòu)成偷稅。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)事實(shí)后并說(shuō)：“我們認(rèn)為檢查人員一般情況下只對(duì)倉(cāng)庫(kù)“產(chǎn)成品”進(jìn)行核對(duì)，只要在這個(gè)環(huán)節(jié)不出現(xiàn)問(wèn)題，不可能再向上一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了，可你們檢查的也太仔細(xì)了”。檢查人員對(duì)生產(chǎn)車間及財(cái)務(wù)有關(guān)人員進(jìn)行了詢問(wèn)了解，最后財(cái)務(wù)人員無(wú)言以對(duì)，只好承認(rèn)了事情的真相。而檢查人員未被這種現(xiàn)象所迷惑，又對(duì)“在產(chǎn)品”等科目一一進(jìn)行了認(rèn)真的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳面“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本金額比較大。鑒于這種情況，檢查人員在對(duì)帳務(wù)情況進(jìn)行分析的同時(shí)，深入到生產(chǎn)車間、倉(cāng)庫(kù)等重點(diǎn)部門，找車間核算員、倉(cāng)庫(kù)保管員、銷售人員，了解車間原始記錄、產(chǎn)品出庫(kù)、入庫(kù)管理、主要銷售對(duì)象等具體情況。然后調(diào)閱了年度會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行宏觀了解。二、偷稅手段及檢查方法根據(jù)稽查局的統(tǒng)一安排，我們于2005年7月份，對(duì)該公司2004年度增值稅繳納情況進(jìn)行了檢查。典型案例檢查深入細(xì)致 偷稅難以得逞一、基本案情某軸承股分有限公司是增值稅一般納稅人，主要從事各種型號(hào)軸承的生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。檢查企業(yè)預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等科目，了解企業(yè)大修理費(fèi)用情況，是否存在費(fèi)用跨年度問(wèn)題。檢查企業(yè)有無(wú)將價(jià)外費(fèi)用列入其他應(yīng)付款等帳戶長(zhǎng)期掛帳行為。計(jì)算各月產(chǎn)品的平均銷售單位，檢查有無(wú)異常波動(dòng)現(xiàn)象，查看有無(wú)與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易，與關(guān)聯(lián)企業(yè)間是否按獨(dú)立企業(yè)間進(jìn)行公平交易行為。認(rèn)真核對(duì)“應(yīng)收帳款”貸方發(fā)生額，查找線索是否有以物易物行為。調(diào)取產(chǎn)成品庫(kù)的“保管帳”，產(chǎn)品出入庫(kù)憑證，核實(shí)產(chǎn)品出入庫(kù)數(shù)量與結(jié)存數(shù)量，并與財(cái)務(wù)產(chǎn)品明細(xì)帳核對(duì)，是否存有差異。銷售環(huán)節(jié)隱匿下腳料銷售收入；發(fā)出商品不按規(guī)定時(shí)限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調(diào)節(jié)稅負(fù)現(xiàn)象；應(yīng)收帳款出現(xiàn)的代方余額是否屬于正常的預(yù)收帳款；貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；銷售價(jià)格明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由；銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提稅。企業(yè)所得稅方面購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)虛增成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿下腳料；隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，滯留產(chǎn)成品做銷售的時(shí)間。軸承行業(yè)核算