【正文】 　　　　　　　　貸：原材料――棉花　　　307194肉食加工行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)行業(yè)名稱肉食加工行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)工藝流程生制品：生豬接收→待宰管理→送宰→淋浴→麻電、放血→割頭、蹄尾→剝皮→開膛→劈半→分割、預(yù)冷→包裝→速凍→換裝→冷藏→銷售熟制品：原料肉→腌制（普通腸）、滾揉（高檔腸）→嶄拌→填充→殺菌→包裝→銷售生產(chǎn)用原材物料原料生豬主要材料生豬、白條肉輔助材料蛋白粉、骨素、淀粉、雞蛋、卡拉膠、香精低值易耗品車間工器具、車間物料燃料煤動(dòng)力電包裝物紙箱、鋁線、包裝袋、膠帶、片膜、腸衣其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品凍豬分割肉、火腿腸系列產(chǎn)品副產(chǎn)品谷素、腸衣、煉油下腳料豬毛、豬蹄殼其他產(chǎn)品形態(tài)特點(diǎn)主要產(chǎn)品豬分割肉：分為鮮肉和凍肉，其中凍肉是以紙箱包裝后再冷藏。150＝30719413%＝，用于抵頂留底稅款。企業(yè)分錄為：　　　　　　借：委托加工材料――棉花　　　　　　　　　　貸：原材料――棉紗　　　　　　　　　　　　　借：原材料――棉紗　　　　　　　　　　　　　貸：委托加工材料――棉花　　　　　檢查人員對(duì)委托加工費(fèi)的支付提出疑義，越達(dá)紡織有限公司相關(guān)人員介紹，該筆業(yè)務(wù)是真實(shí)的，只是加工費(fèi)已含在棉花中，而加工雙方協(xié)議，由于棉花質(zhì)量不便控制，這樣雙方互相不開票，也沒有質(zhì)量糾紛，省去了不少麻煩。典型案例　越達(dá)紡織有限公司成立于1992年，增值稅一般納稅人，投資3500萬元，現(xiàn)有紡織機(jī)械470臺(tái)套，紡紗能力為15000紗錠，生產(chǎn)人員850人，%。1檢查原材料、生產(chǎn)成本等科目，看是否有已耗配件，電力、人工等在生產(chǎn)成本與在建工程劃分不清的問題。檢查企業(yè)“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，了解企業(yè)大修理費(fèi)用情況，是否存在費(fèi)用跨年度問題。檢查企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來科目，以確認(rèn)是否有應(yīng)稅價(jià)外收費(fèi)的情況。計(jì)算各月產(chǎn)成品的平均銷售單價(jià)，檢查有無異常波動(dòng)；抽查幾個(gè)主要客戶，測(cè)算企業(yè)對(duì)各客戶的平均銷售單價(jià)是否有異常差異。檢查企業(yè)《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》的開具情況，落實(shí)是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票情況，必要時(shí)可選取供應(yīng)原料的個(gè)人大戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。其他方面常用檢查方法實(shí)地到企業(yè)生產(chǎn)車間，重點(diǎn)是清花車間、梳棉車間，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力，檢查廢棉、下腳料的收集及處理情況。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿下腳料；虛增生產(chǎn)成本。銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；發(fā)出商品未做銷售；銷售貨物收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)稅，如收取非代墊運(yùn)費(fèi)等；以物易物不計(jì)銷售與購進(jìn)；無正當(dāng)理由低價(jià)銷售貨物。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)未按規(guī)定開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》，如填寫項(xiàng)目不齊全等；收購小規(guī)模納稅人（個(gè)體戶）貨物開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》；收購一般納稅人貨物開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》；虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》。一噸紗用電約1300度。棉紗投入產(chǎn)出比（棉花：棉紗）：：1；：1。支數(shù)。紡紗有環(huán)錠紡和汽流紡兩種形式，織布分有?？棛C(jī)、噴氣織機(jī)、鍵桿織機(jī)三種形式，具體情況有差別。不同的紗織成的布分為棉布、滌棉布、滌綸布，成品布打包后按長(zhǎng)度計(jì)量。織布：成品紗→生產(chǎn)準(zhǔn)備（整經(jīng)、漿紗、絡(luò)緯）→織布→整理→成品布。檢查企業(yè)“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，了解企業(yè)大修理費(fèi)用情況，是否存在費(fèi)用跨年度問題。檢查企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來科目，以及“包裝物”的核算及發(fā)出情況，以確認(rèn)是否有應(yīng)稅價(jià)外收費(fèi)、包裝物押金未計(jì)稅的情況。計(jì)算各月產(chǎn)成品的平均銷售單價(jià)，檢查有無異常波動(dòng)；抽查幾個(gè)主要客戶，測(cè)算企業(yè)對(duì)各客戶的平均銷售單價(jià)是否有異常差異。調(diào)取產(chǎn)成品庫“保管帳”，產(chǎn)品出庫憑證，檢查本期發(fā)出各種產(chǎn)品的數(shù)量，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)成品數(shù)量相對(duì)比，并結(jié)合“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，查找是否有應(yīng)作銷售的發(fā)出商品未計(jì)稅的情況。突擊檢查收購原料的地磅室等計(jì)量部門，調(diào)取相關(guān)的過磅資料，結(jié)合投入產(chǎn)出指標(biāo)，測(cè)算本期酒精產(chǎn)量，然后和本期實(shí)際入庫數(shù)量相對(duì)比，檢查是否隱匿酒精產(chǎn)量；核對(duì)全年原料收購情況，確定企業(yè)是否存在虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》的問題。銷售環(huán)節(jié) 隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入； 發(fā)出商品未做銷售； 銷售貨物收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)稅，如收取非代墊運(yùn)費(fèi)、應(yīng)計(jì)稅包裝物押金未計(jì)稅等； 用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計(jì)稅； 無正當(dāng)理由低價(jià)銷售貨物。企業(yè)所得稅方面收購環(huán)節(jié)虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》。銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；發(fā)出商品未做銷售；銷售貨物收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)稅，如收取非代墊運(yùn)費(fèi)、應(yīng)計(jì)稅包裝物押金未計(jì)稅等；用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、抵債等產(chǎn)品未計(jì)稅；無正當(dāng)理由低價(jià)銷售貨物；將酒精加漿勾兌成白酒銷售，隱匿白酒銷售收入。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)未按規(guī)定開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》，如填寫項(xiàng)目不齊全等；收購小規(guī)模納稅人（個(gè)體戶）貨物開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》；收購一般納稅人貨物開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票；虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》。酒類行業(yè)核算特點(diǎn)：核算酒精、白酒統(tǒng)一按折成65度白酒計(jì)算。以玉米為原料生產(chǎn)的酒精，正常出酒率為32%—33%即每一百公斤玉米生產(chǎn)32—33公斤95度的酒精。主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)以瓜干為原料生產(chǎn)的酒精，正常出酒率為34%—%即每一百公斤瓜干生產(chǎn)34—。（此件不另發(fā)紙質(zhì)文件）二○○六年三月二十九日行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)目錄食用酒精行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)紡織行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)肉食加工行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)復(fù)混肥生產(chǎn)行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)板材生產(chǎn)行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)啤酒制造行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)石材加工行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)軸承加工行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)建筑陶瓷行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)食品（餅干）生產(chǎn)行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)1柳編行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)1五金加工行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)1白酒釀造行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)1造紙行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)食用酒精生產(chǎn)行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)行業(yè)名稱食用酒精生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)工藝流程雜醇油原料收購原料粉碎蒸煮食用酒精≧95%原材料貯倉CO2氣體糖化發(fā) 酵蒸餾酒糟生產(chǎn)用原材物料原料瓜干（木薯或玉米）主要材料輔助材料糖化酶、酵母低值易耗品燃料原煤動(dòng)力電力包裝物酒罐、酒桶其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品酒精副產(chǎn)品雜醇油、CO2氣體下腳料酒糟其他產(chǎn)品形態(tài)特點(diǎn)主要產(chǎn)品95度（含）以上為酒精，95度以下為白酒；以瓜干或木薯生產(chǎn)的酒精為薯類酒精；以玉米為原料生產(chǎn)的酒精為糧食酒精；薯類酒精加漿降度生產(chǎn)薯類白酒；糧食酒精加漿降度生產(chǎn)糧食白酒。行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)的指導(dǎo)效果得到印證。 最近，在市局稽查局組織開展的蒙陰縣區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治活動(dòng)中，選取紡織行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，檢驗(yàn)了行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)的效果。對(duì)關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、稅收指標(biāo)，主要包括投入產(chǎn)出比、能源消耗指標(biāo)、行業(yè)稅負(fù)等，在廣泛檢查、調(diào)查的基礎(chǔ)上具體化?；? 查 局 便 函臨稽便函〔2006〕18號(hào)臨沂市國(guó)家稅務(wù)局稽查局關(guān)于印發(fā)《行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)》的通知各縣、區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局：為指導(dǎo)全市行業(yè)專項(xiàng)檢查工作，便于檢查人員掌握行業(yè)特點(diǎn)，快速查找疑點(diǎn)，提高檢查效率和檢查效果，市局組織各縣區(qū)稽查局，總結(jié)行業(yè)檢查中的好的經(jīng)驗(yàn)、好的檢查方法，編寫了13個(gè)行業(yè)的檢查實(shí)用手冊(cè)，檢查實(shí)用手冊(cè)采用列表方式，分為生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)、主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、稅務(wù)參考指標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收問題及環(huán)節(jié)、檢查方法、典型案例七個(gè)模塊，壓縮了篇幅。以圖示列明詳細(xì)的工藝流程，增加了直觀性。對(duì)存在的主要稅收問題和環(huán)節(jié)，以及相應(yīng)的檢查方法逐條列舉，配以我市近年實(shí)際檢查的典型案例，增強(qiáng)了實(shí)用性。參加紡織企業(yè)的檢查人員，以紡織行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)為指南，調(diào)取了關(guān)鍵環(huán)節(jié)的重要資料，采集相關(guān)數(shù)據(jù)，與檢查手冊(cè)提供的指標(biāo)對(duì)比，找出了企業(yè)存在的疑點(diǎn)和問題，經(jīng)進(jìn)一步落實(shí)，檢查紡織企業(yè)59戶,均發(fā)現(xiàn)存在問題，查補(bǔ)稅款574萬元，行業(yè)整體稅負(fù)由查前的 ％％。 為充分發(fā)揮《行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)》的指導(dǎo)作用，進(jìn)一步提高全市國(guó)稅稽查工作水平，現(xiàn)將《行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)》印發(fā)給你們，希望各縣、區(qū)稽查局在檢查工作中，特別是在宏觀稅負(fù)調(diào)查分析工作中加以應(yīng)用，并結(jié)合稽查實(shí)踐，提出對(duì)行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)進(jìn)一步充實(shí)、完善的建議，使行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)起到更大的指導(dǎo)作用。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點(diǎn)及使用情況酒精生產(chǎn)設(shè)備在正常生產(chǎn)的情況下，一般每年需要停產(chǎn)大修理一次。以木薯為原料生產(chǎn)的酒精，正常出酒率為40%—42%即每一百公斤木薯生產(chǎn)40—42公斤95度的酒精。能源消耗指標(biāo)其他指標(biāo)稅務(wù)參考指標(biāo)行業(yè)稅負(fù)率其 他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。如何折算詳見企業(yè)《酒精加漿（降度）折算資料》。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿副產(chǎn)品及下腳料；隱匿酒精生產(chǎn)數(shù)量。消費(fèi)稅方面生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品銷售收入；發(fā)出商品未做銷售；銷售貨物收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)稅，如收取非代墊運(yùn)費(fèi)、應(yīng)計(jì)稅包裝物押金未計(jì)稅等；用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計(jì)稅；無正當(dāng)理由低價(jià)銷售貨物；將酒精加漿勾兌成白酒銷售，仍故意按酒精申報(bào)消費(fèi)稅。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿副產(chǎn)品及下腳料；隱匿酒精生產(chǎn)數(shù)量；虛增生產(chǎn)成本。其他方面常用檢查方法實(shí)地到企業(yè)生產(chǎn)車間重點(diǎn)發(fā)酵車間、蒸餾車間，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力，檢查各種副產(chǎn)品、下腳料的收集及處理情況。檢查企業(yè)《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》的開具情況，落實(shí)是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票情況，必要時(shí)可選取本地或本市供應(yīng)原料的個(gè)人大戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。需要說明一點(diǎn)，只要企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目存在貸方余額，一般企業(yè)存在發(fā)出商品問題。檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字余額，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。檢查企業(yè)“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”等科目，查看是否存在用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計(jì)稅問題。典型案例紡織生產(chǎn)行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)行業(yè)名稱紡織生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)工藝流程紡紗：原材料收購→倉儲(chǔ)→清花→梳棉→并條→粗紡→細(xì)紡→絡(luò)筒→成品紗。生產(chǎn)用原材物料原料棉花、絳綸主要材料成品紗輔助材料漿料低值易耗品維修配件燃料原煤動(dòng)力電力包裝物棉條筒、紗管、紙筒、包裝袋其他蒸氣生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品紗、布副產(chǎn)品下腳料斬刀棉、回絲其他產(chǎn)品形態(tài)特點(diǎn)主要產(chǎn)品成品紗為臺(tái)體結(jié)構(gòu)，按不同的支數(shù)及原料投入，分棉紗、滌紗、滌棉紗，成品紗按重量計(jì)算。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點(diǎn)及使用情況大體上每周一掃車，半年一平車，輪換維護(hù)，全年不停止生產(chǎn)。主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)百米成品布耗紗量＝每英寸經(jīng)線（經(jīng)密）與緯線根數(shù)之和（緯密）247。成品紗的投入產(chǎn)出率按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。能源消耗指標(biāo)每百米布耗電25度左右。其他指標(biāo)稅務(wù)參考指標(biāo)行業(yè)稅負(fù)率%；全省4%；%其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。生產(chǎn)環(huán)節(jié)在建工程用工用料列入生產(chǎn)成本。企業(yè)所得稅方面收購環(huán)節(jié)虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》。銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品下腳料銷售收入；發(fā)出商品未做銷售；銷售貨物收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)稅，如收取非代墊運(yùn)費(fèi)等；無正當(dāng)理由低價(jià)銷售貨物；委托加工不計(jì)銷售收入。突擊檢查收購原料的地磅室等計(jì)量部門，調(diào)取相關(guān)的過磅資料，結(jié)合投入產(chǎn)出指標(biāo)，核對(duì)全年原料收購情況，確定企業(yè)是否存在虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》的問題。調(diào)取產(chǎn)成品庫“保管帳”，產(chǎn)品出庫憑證，檢查本期發(fā)出各種產(chǎn)品的數(shù)量，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)成品數(shù)量相對(duì)比，并結(jié)合“應(yīng)收賬款”