【正文】 目前，稅務稽查人員在實施稅務檢查時，有的沒有按規(guī)定出示檢查證，有的即使出示了檢查證，也沒有。根據法律的有關規(guī)定，稅務檢查是一種要式行政行為，必須出示檢查證和檢查通知書，才能被確認為合法的行政行為?！　「鶕吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第五十九條規(guī)定，稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。法院對此沒有提出疑問?！　》ㄔ航泴徖碚J為，市國稅局作出的偷稅處理決定證據確鑿、適用法律法規(guī)得當，但稅務稽查人員在稅務檢查時，沒有出示稅務檢查證，屬濫用職權，判決市國稅局作出的具體行政行為無效。復議機關審查后認為該案具體行政行為事實清楚、證據確鑿、處理適當，維持市國稅局作出的處理決定?！　》志忠勒辗ǘ嘞藓头ǘǔ绦颍男辛讼嚓P手續(xù)，由市國稅局制作了《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務行政處罰決定書》和《稅務處理決定書》，并送交李某?！　?002年9月8日，分局對李某下達了《責令限期改正通知書》，責令其在2002年9月23日以前辦理稅務登記，并按規(guī)定辦理納稅申報，但李某逾期仍未辦理?！　　景咐?6】2002年8月，某市國稅局的稅務稽查人員在檢查中發(fā)現，李某開辦了一個小型造紙廠，自2002年1月開業(yè)以來，未辦理稅務登記，也未繳納增值稅。2．落實執(zhí)法責任制和過錯追究責任制，針對崗位制定出相應的工作職責和工作標準及追究實施辦法，建立各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序，強化評議考核，充分發(fā)揮稅收執(zhí)法責任制的功效，建立起以稅收執(zhí)法責任制為核心的評議考核管理機制，有效地防止權力濫用行為的發(fā)生，減少違法執(zhí)法行為，降低執(zhí)法風險?！　　吨袊伯a黨紀律處分條例》第一百二十九條（）?！　　　　緧徫弧炕閷嵤彙　　咎崾尽慷悇栈槿藛T在未分配檢查任務的情況下，擅自對納稅人進行檢查的，稅務執(zhí)法程序不合法，形成執(zhí)法風險?！　　吨袊伯a黨紀律處分條例》第一百二十九條（）?！　　缎姓C關公務員處分條例》第二十八條（）。（調賬審批）　　【相關規(guī)定】《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》第十五條規(guī)定，稅務人員未按規(guī)定調取、退還納稅人帳簿、資料的，應當責令作出書面檢查。在稽查過程中，應注意采用規(guī)范的稽查方法，認真評估固有風險和控制風險，將稽查風險控制在可接受范圍內。科學合理的稽查方案能夠有效防范稽查風險。　　【防范建議】。　　《中國共產黨紀律處分條例》第一百二十七條()?！　　鞠嚓P規(guī)定】《行政機關公務員處分條例》第二十條（）。樹立和提高風險意識，加強自我保護。受理電話舉報，應當細心接聽，詢問清楚，如實記錄。（2）受理舉報的工作人員，要講究文明禮貌，做到熱情和藹，耐心細致，正確疏導，認真負責?！　　吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第八十七條規(guī)定，未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務人、檢舉人保密的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。稅務機關在舉報管理工作中不履行職責、推委、敷衍、拖延的，上級稅務機關應予通報批評，并視情節(jié)對有關責任人員依法給予行政處分。 二、駁回原告王某其他訴訟請求。因此，王某要求被告增加獎勵金額的請求，不能成立，法院不予支持。杭州市地方稅務局雖及時辦理了稅務舉報獎勵審批手續(xù)，決定對王某舉報獎勵2000元，但實際未按程序對其獎勵，致使王某應有的權利未能實現 ，對此，應承擔不履行法定職責的行政責任。　　法院認為，原告王某向杭州市地方稅務局舉報浙江省送變電工程公司偷漏個人所得稅的行為應依法得到保護?！　⊥徶?，王某考慮到市地稅局對舉報的稅務案正在查處中，表示放棄要求其繼續(xù)履行稽查義務的訴請。期間，王某又多次到市地稅局催問稽查及獎金事宜。市地稅局在接到王某舉報后，根據舉報線索，于1997年3月對浙江省送變電工程公司下屬鐵塔廠進行了個人所得稅的專項檢查，經查鐵塔廠確有偷漏稅行為存在，遂于1997年12月12日以杭地稅稽（1997）字第149號稅務處理決定書，并處以查補稅款20%的罰款。1996年10月10日，王某到市地稅局舉報本公司存在偷漏個人所得稅的問題。請求法院依法駁回原告王某的二項訴訟請求。此外，對原告王某予以舉報獎勵是明確的，在查結的稅款入庫后，即作出了給予王某2000元的獎勵決定。　　被告市地稅局辯稱，原告王某并非是稽查行政行為的相對人，不具有請求市地稅局繼續(xù)履行稽查義務的訴權。此外，按規(guī)定市地稅局應給付原告的舉報獎勵又遲遲沒有舉措。原告王某訴稱，1996年10月10日以來，原告以公開身份多次向被告市地稅局舉報浙江省送變電工程公司及其下屬九個部門存在嚴重偷稅行為。原告王某以被告杭州市地方稅務局（以下簡稱市地稅局）不履行法定職責為由，向法院提起訴訟。法院判決該稅務機關敗訴?！　　景咐?4】2004年10月22日，郝某向某稅務機關舉報某鐵路分局下屬客運列車銷售飯菜、商品拒開發(fā)票涉嫌偷稅。確定稽查案源。2. 建立選案實行集體審議審批制度。稅收執(zhí)法各環(huán)節(jié)風險防范手冊（附案例分析）（連載五）五、稅務稽查　　(一)選案分析　　　　【崗位】選案分析崗　　【提示】稽查選案分析崗在選案過程中，違反稽查對象選定的原則和程序，僅憑主觀臆斷，沒有進行信息數據的收集、分析，造成多頭選案、人情選案、隨意選案，從而使稽查流于形式，喪失基本功能，形成執(zhí)法風險。主管稅務機關應當實施動態(tài)管理。注重欠稅、違法查處等信息的交流共享。　　《行政機關公務員處分條例》第二十二條規(guī)定，弄虛作假，誤導、欺騙領導和公眾，造成不良后果的，給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分?！　。ㄆ撸┘{稅信用等級評定　　　　【崗位】稅源管理崗 綜合業(yè)務股綜合管理崗　　【提示】稅務人員進行納稅信用等級評定，未按照參評的各項指標對納稅人進行評定，致使納稅人信用等級評定結果失真，易導致錯享受激勵機制，侵犯納稅人合法權益等問題，形成執(zhí)法風險?！　　　　緧徫弧慷愒垂芾韻彙　　咎崾尽考{稅評估作為促進管理的措施，時效性是其第一要素，不及時進行納稅評估，會增加取證的難度，影響評估結果，導致國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。（評估的處理）　　【案例】見案例4　　【防范建議】，采用適當的評估方法、評估模式，實施納稅評估?！　　痉婪督ㄗh】，應按規(guī)定規(guī)范出示稅務檢查證、《送達稅務檢查通知書》、制作送達回證、提取有關證據資料?！　。ㄎ澹┤粘z查　　　　【崗位】稅源管理崗　　【提示】稅務人員忽視檢查程序，在檢查中一人進行檢查，不出示稅務檢查證、檢查通知書等，導致具體行政行為的程序缺失，易發(fā)生行政訴訟敗訴等問題，形成執(zhí)法風險。建立簡易帳的個體工商戶應建立經營收入帳、經營費用帳、商品（材料）購進帳、庫存商品（材料）。　　【防范建議】《個體工商戶建賬管理辦法》，對達到建賬標準的個體工商戶，責令其建賬，自行申報，實行查賬征收。、典型調查、參照同行業(yè)、同規(guī)模業(yè)戶經營情況及納稅額，綜合考慮初步擬定應納稅額或營業(yè)額，實行集體討論核定?！　　痉婪督ㄗh】、步驟，進行稅款核定工作。%的個體工商戶，應及時進行定額調整?！　?，稅務人員未重新核定形成的風險　　【崗位】稅源管理崗　　【提示】稅務機關對連續(xù)3個月超過定額20%的個體工商戶，未及時調整定額，導致少征稅款，形成執(zhí)法風險。　?。ㄋ模┒ㄆ诙~戶納稅定額事項　　　　【崗位】稅源管理崗 綜合業(yè)務股綜合管理崗　　【提示】稅務機關未將定期定額結果進行公布，侵犯納稅人權益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風險?！　　痉婪督ㄗh】，對查無下落的納稅人應及時制作《失蹤納稅人通知書》，進行非正常戶認定。　　【防范建議】納稅人未按期申報，經稅務機關催報后，在限改期限內拒不申報的，稅務機關應嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定執(zhí)行。、法定的方式送達稅務文書；嚴格履行簽收程序。　　申請人在申請行政復議時沒有提出行政賠償請求的，行政復議機關在依法決定撤銷或者變更罰款，撤銷違法集資、沒收財物、征收財物、攤派費用以及對財產的查封、扣押、凍結等具體行政行為時，應當同時責令被申請人返還財產，解除對財產的查封、扣押、凍結措施，或者賠償相應的價款。　?。ㄈ┐邎蟠呃U管理　　、不按時送達限期改正通知書形成的風險　　【崗位】稅源管理崗　　【提示】稅務人員未在規(guī)定期限內將催報、催繳等事項送達告知納稅人，引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風險。 對未經調查的事項不得審批和執(zhí)行。檢察機關指控，李某身為稅務機關稅務專管員，工作嚴重不負責任，不履行職責，致使國家稅款大量流失，其行為構成了玩忽職守罪，應當被依法追究刑事責任?！　　景咐?3】淮南市國稅局二分局大通征收點稅收征管員李某，經征收點負責人李某安排，具體負責瑞福煤炭經銷部的稅務登記辦理工作，在辦理過程中，接受說情和宴請，未履行職責，在沒有對該經銷部辦公場所進行實地調查的情況下，予以簽字辦理稅務登記證并上報。調查報告必須由參與實地查驗的兩名以上稅務人員簽字。　　　　【崗位】稅源管理崗　　【提示】稅務人員在進行實地調查時敷衍了事，實地勘查核實不到位，出具的調查報告內容失實，致使虛假的登記內容未能被及時發(fā)現，對稅收政策執(zhí)行、稅款征收等造成影響，留下了執(zhí)法隱患，形成執(zhí)法風險?！　　痉婪督ㄗh】，稅務機關應及時、準確地為其作出解答，并告知其享有的權利和應承擔的義務。資料齊全，程序到位?！　　鞠嚓P規(guī)定】《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十二條第二款規(guī)定，稅務人員濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，調離稅收工作崗位，并依法給予行政處分?！　　景咐?2】2004年，三門峽市潔祥公司故意涂改購票量被發(fā)現后，三門峽市城區(qū)國稅局稅源管理三科副科長盧某一句“企業(yè)業(yè)務量大，確實需要票”，便使該企業(yè)的核定購票量增加了一倍。可通過發(fā)送協(xié)查函，進行核實。檢察機關指控，在賈某任職期間，迎憲焦化公司利用虛假公路貨物運輸發(fā)票，抵扣增值稅進項稅額650余萬元，虛列原煤購進業(yè)務、運輸費用取得公路運輸發(fā)票，抵扣增值稅進項稅額290余萬元。稅收執(zhí)法各環(huán)節(jié)風險防范手冊（附案例分析）（連載四）四、稅源管理　?。ㄒ唬┌l(fā)票管理事項　　　　【崗位】稅源管理崗　　【提示】稅務人員未認真審核對比對異常的抵扣憑證，可能造成納稅人利用虛假業(yè)務取得的抵扣憑證，騙取國家稅款，形成執(zhí)法風險。、無執(zhí)法資格人員，杜絕任用臨時人員，因約束相對較少、素質等原因而產生違法亂紀行為?！　　　　緧徫弧科弊C管理崗　　【提示】稅收票證作為稅務管理中一項重要工作，用人不當會造成國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。對票證和稅款的結報加強管理和監(jiān)督。　　、稅收完稅證形成的風險　　【崗位】稅收會統(tǒng)崗　　【提示】對代征單位領取的結報手冊和完稅證沒按規(guī)定管理會造成代征的稅款未及時入庫，代征人員結報手冊申報數與開具完稅證稅額不一致，易發(fā)生少征稅款等問題，形成執(zhí)法風險。領用票證的各級稅務機關、扣繳義務人和代征代售單位的票證管理人員、稅務人員、代征單位經辦人員和代售人員發(fā)生工作調動，以及扣繳義務人和代征代售單位（人）終止稅款征收業(yè)務時，必須將所經管的票證、帳簿等核算資料交接清楚，造冊登記，交接雙方共同簽章，并經稅務機關領導審查核準，才能離崗。票證管理人員和用票人員要經常檢查票證安全情況，做好防盜、防火、防潮、防蛀、防鼠咬和防丟失等工作。各級稅務機關的票證主管人員負責票證的保管工作。其中，對扣繳義務人每次損失票證的處罰金額不超過1000元；對代征代售單位（人）損失票證的處罰，按代征代售合同規(guī)定辦理。一、對雖未損失票款，但有章不循，執(zhí)章不嚴的稅務機關管票、用票人員及單位負責人，應分別情節(jié)給予批評教育、通報或扣發(fā)獎金，直至行政處分。　　【案例22】2001年，某省國稅局通報中，某縣國稅局發(fā)票庫房置于臨街一側，而發(fā)票庫房未安裝防盜報警裝置，導致發(fā)票庫房被竊賊破墻而入，輕易盜走發(fā)票，該局相關責任人受到了行政處分?！　　　　緧徫弧科弊C管理崗　　【提示】稅務機關和票證使用人員未按照《稅收票證管理辦法》規(guī)定保管和使用稅收票證，導致發(fā)生盜竊、丟失等現象，形成執(zhí)法風險。、二款規(guī)定結報繳銷的票證，在結報時發(fā)現票證跳號、缺號、涂改等，要及時查明原因并向領導報告。持“票款結報手冊”和已填用的出口貨物稅收專用繳款書報查聯(lián)、完稅分割單存根聯(lián)，連同作廢、停用、損失及未填用的出口貨物專用稅票向稅收會計或票證主管人員辦理票證銷號和票證上繳手續(xù)，當面清點無誤后，在票款結報手冊上登記銷號并相互簽章?！　　　　緧徫弧科弊C管理崗　　【提示】稅收會計或票證主管人員未對稅務人員、扣繳義務人和代征代售單位（人）結報繳銷的票證進行嚴格的審核，易發(fā)生延解積壓稅款等問題，形成執(zhí)法風險。即不準用繳款書收取現金、不準用完稅證代替繳款書、不準用其它憑證代替稅收票證、不準用稅收票證代替其它憑證、不準用白條子收稅、不準開票不收稅（賒稅）、不準收稅不開票、不準幾本同類票證同時使用、不準跳號使用、不準互相使用票證；5.《出口貨物稅收專用繳款書》一律由稅務機關填開；，不得手寫；手工完稅憑證不得使用微機打印。　　【防范建議】稅務人員必須按《稅收票證管理辦法》的要求正確填寫稅收票證。（案件來源：山西省國家稅務局關于對太原市杏花嶺區(qū)國稅局蘇練清、金競萍二人涉嫌貪污、挪用稅款情況的通報?！　?五)執(zhí)法崗位上用人不當?！　?三)蘇練清、金競萍與分局繳銷票證時普遍存在不能“每隔五日向稅收會計辦理票款結報繳銷”的問題，甚至有長達97天才辦理票證結報繳銷手續(xù)的現象。　　(二)蘇練清、金競萍未能嚴格執(zhí)行 “現金稅款應在收取的當日或次日匯解國庫經收處”的規(guī)定，大量延期匯解現金稅款?！　　　　緧徫弧科弊C管理崗 申報征收崗　　【提示】稅務人員未嚴格執(zhí)行《稅收票證管理辦法》的規(guī)定，在征收稅款開具稅票時，多聯(lián)式票證不一次全份復寫或打印，分次分聯(lián)填寫；或者不填寫齊全票證各欄目；或者漏填、簡寫、省略、涂改補；或者票證填寫錯誤和發(fā)生污跡時，未全份作廢另行填開，易發(fā)生延期匯解現金稅款等問題，形成執(zhí)法風險。如需要拆包發(fā)放，必須有兩人以上在場共同拆包點本（張）、點份（枚），數量核對無誤后發(fā)放。所級以上各級稅務機