【正文】 （3）檢查無形資產(chǎn)各項目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，檢查本期攤銷額是否正確，如不正確應(yīng)該進行自行調(diào)整。3．清查工作的方法程序：（1）填寫“無形資產(chǎn)清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與無形資產(chǎn)的總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．清查內(nèi)容截至基準日單位實質(zhì)上擁有所有權(quán)的在無形資產(chǎn)核算的專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、軟件等，以及在研發(fā)支出科目中核算的尚在研究開發(fā)階段無形資產(chǎn)。4．損失認定標準比照固定資產(chǎn)的損失認定標準。（6）結(jié)合銀行借款等的檢查，了解建筑物、土地使用權(quán)是否存在抵押、擔(dān)保情況。對投資性房地產(chǎn)的清查，由財務(wù)部門負責(zé)，行政、后勤部門配合。（十九） 投資性房地產(chǎn)清理、清查及損失認定1．清理內(nèi)容（1）編制投資性房地產(chǎn)明細表，將明細表與明細賬、總賬核對，明細賬與實物資產(chǎn)核對，對金額不符的予以調(diào)整；（2）根據(jù)管理層的能力和意圖，檢查對投資性房地產(chǎn)的分類和采用的計量屬性是否適當(dāng)，是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。（3）根據(jù)上述清查情況，完成“工程物資清查明細表”的編制。以財務(wù)部門為主，由物資供應(yīng)、建設(shè)等部門配合。 （十八） 工程物資清理、清查及損失認定1．清理內(nèi)容（1）編制工程物資明細表，將明細表與明細賬、總賬核對，明細賬與實物卡片核對，對發(fā)現(xiàn)的品名規(guī)格有誤的應(yīng)重新登記，對金額不符的予以調(diào)整；（2）對年限較長、長期積壓、技術(shù)上已不能使用、腐蝕變質(zhì)等情況的物資應(yīng)單獨登記造冊；（3）檢查工程完工后剩余的工程物資在轉(zhuǎn)入存貨時，是否將其所含的增值稅進項稅額進行了正確的分離。4．4對建設(shè)項目前期費用，經(jīng)清查確定項目未來不投資建設(shè)的前提下，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，確認為損失；4．4．1規(guī)劃等有關(guān)部門出具的工程項目未來不投資建設(shè)的通知文件；4．4．2單位對工程項目未來不投資建設(shè)出具的原因說明及核批文件。4．2．5可回收利用的殘值情況說明。4．損失認定標準4．1在建工程損失和工程物資損失是指已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程項目造成的損失，以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報廢或者削價處理等發(fā)生的損失。（5）對在建工程存在的貸方余額問題，應(yīng)查明原因，進行相關(guān)調(diào)整。（3）對于重要的建設(shè)項目，取得有關(guān)工程項目的預(yù)算總額及建設(shè)批準文件，施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務(wù)資料，以詳細了解工程狀況，清查資產(chǎn)的完整性。由投資計劃、基建部門進行負責(zé)，財務(wù)部配合。（十七） 在建工程清理、清查及損失認定1．清理內(nèi)容（1）將在建工程的總賬與報表、總賬與明細賬進行核對，如有不符應(yīng)予以調(diào)整；（2）取得工程的預(yù)決算資料，了解工程的進度，確定在建工程的完工程度，如屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應(yīng)據(jù)此重新計算收入和成本，發(fā)生的會計差錯予以調(diào)整；（3）對在基準日前已完工的在建工程應(yīng)根據(jù)情況予以轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計算應(yīng)補提的折舊并調(diào)整入賬；（4）對專門設(shè)立基建賬進行各項工程會計核算的，應(yīng)將基建賬并入本單位報表中；（5）對在建工程出現(xiàn)各種減值情況予以調(diào)查，取得相關(guān)的資料；（6）正確核算利息資本化金額，檢查借款費用、資本化率、實際支出數(shù)以及資本化的開始和停止時間。（5）財務(wù)部門根據(jù)上述清查情況，完成“固定資產(chǎn)清理清查明細表”的編制。如有，應(yīng)查明原因，在清查明細表中進行單項填列。（3）由各專業(yè)提供主要固定資產(chǎn)清理資料，檢查固定資產(chǎn)清理的原因（出售、報廢或毀損）及有關(guān)技術(shù)部門鑒定并授權(quán)批準的情況。2．清查工作的方法和程序（1）由財務(wù)部門填寫“固定資產(chǎn)清理清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與固定資產(chǎn)清理的報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 （十六） 固定資產(chǎn)清理清理、清查及損失認定1．清查內(nèi)容截止基準日各單位的固定資產(chǎn)清理情況。 ，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認： ； ，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； ，應(yīng)有賠償責(zé)任的認定及賠償情況的說明等。4．5對被盜的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除責(zé)任人的賠償和保險理賠后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，認定為損失：4．5．1向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；4．5．2單位內(nèi)部有關(guān)部門的責(zé)任認定，責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；4．5．3涉及保險索賠的，應(yīng)有保險理賠情況及說明。4．4．3不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告。4．3對盤虧的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，認定為損失（在該情況下，社會中介機構(gòu)參與清產(chǎn)核資的，將由中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經(jīng)濟鑒證證明確認損失）：4．3．1固定資產(chǎn)盤點表；4．3．2盤虧情況說明；4．3．3盤虧資產(chǎn)的價值確定依據(jù)；4．3．4各單位內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和內(nèi)部核準文件等。4．損失認定標準4．1固定資產(chǎn)損失是指本單位房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。（4）如屬于會計差錯致使累計折舊計提有誤的，應(yīng)該在清查發(fā)現(xiàn)后進行自行調(diào)整；如屬于潛虧掛賬性質(zhì)而少提或不提折舊的，金額較大時，應(yīng)該核實相關(guān)情況，履行有關(guān)審批手續(xù)，并在核準后作為清查損失處理。（2）財務(wù)部門根據(jù)“固定資產(chǎn)明細清查表”對各項資產(chǎn)的累計折舊進行測算，注意暫估計入固定資產(chǎn)的在建工程決算后的對累計折舊的調(diào)整情況、歷年折舊政策變更及對累計折舊的影響情況、加速折舊的計提范圍和時間的確定情況等事項，并對測算值進行分類匯總，總體確定影響程度和主要差異原因，必要時需上報文字說明或提供詳細依據(jù)。（3）各單位綜合辦公室或相關(guān)部門配合財務(wù)部檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運營證、船舶船籍證明等權(quán)屬證明文件，明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，對于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時補辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT上報；（4）根據(jù)上述清查情況，完成“固定資產(chǎn)清查明細表”的填制。對累計折舊的清查，主要由財務(wù)部門負責(zé)。截止基準日上述固定資產(chǎn)的累計折舊。（7）清理暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確。（十五） 固定資產(chǎn)及累計折舊清理、清查及損失認定1．清理內(nèi)容（1）將固定資產(chǎn)的總賬與報表、總賬與明細賬、明細賬與固定資產(chǎn)卡片等資料進行核對，發(fā)現(xiàn)有不符的，應(yīng)查明原因予以調(diào)整或重新登記；（2）核對固定資產(chǎn)的實際使用年限與明細賬或卡片所記載的使用年限是否一致，發(fā)現(xiàn)不一致的，應(yīng)查明原因重新登記，影響折舊額計算的應(yīng)重新計算并調(diào)整；（3）對超期計提折舊或漏計折舊的情況予以調(diào)整并修改相應(yīng)的卡片；（4）核對有關(guān)房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明與明細賬和卡片是否一致，對有房產(chǎn)證而未登記的或已登記而無房產(chǎn)證的固定資產(chǎn)應(yīng)查明原因，對遺漏的或有錯誤的應(yīng)予以重新登記；對產(chǎn)權(quán)未確定的房產(chǎn)應(yīng)做好必要的調(diào)查工作，取得相關(guān)資料；（5）核對有關(guān)土地的土地證與明細賬或卡片是否一致，對有土地證而未登記的或已登記而無土地證的情況應(yīng)查明原因，對遺漏的或有錯誤的應(yīng)予以重新登記；對產(chǎn)權(quán)未確定的土地應(yīng)做好必要的調(diào)查工作，取得相關(guān)資料；對購買的土地應(yīng)核對有關(guān)土地出讓金的發(fā)票及相關(guān)手續(xù)；對租賃的土地應(yīng)核對有關(guān)租賃協(xié)議；對無償使用的土地應(yīng)取得有關(guān)授權(quán)使用證明。4．2．4．2被投資單位已被注銷、吊銷工商登記的，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，對確實不能收回的投資，認定為損失：4．2．4．2．1工商部門的注銷、吊銷證明（必備證據(jù)）；4．2．4．2．2被投資單位最近經(jīng)審計或上級單位批復(fù)的會計報表（輔助證據(jù)）；4．2．4．2．3工商部門信息中心的調(diào)查證明（輔助證據(jù)）；4．2．4．2．4工商部門連續(xù)兩年未通過年檢的證明（輔助證據(jù)）。4．2．2對具有控制權(quán)的股權(quán)投資：4．2．2．1被投資單位由于經(jīng)營虧損的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》計提減值準備；4．2．2．2被投資單位由于違法經(jīng)營或其他原因?qū)е陆K止的，應(yīng)依據(jù)被投資單位注銷登記或被依法關(guān)閉、宣告破產(chǎn)等法律文件及其清算報告確認投資損失；4．2．2．3如果轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資，依據(jù)有效的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、被投資單位董事會決議確認轉(zhuǎn)讓損益。對清理出的不良投資，應(yīng)逐項進行原因分析，對有合法證據(jù)證明確實不能收回的，認定為損失。（4）根據(jù)上述清查情況，完成“長期股權(quán)投資清查明細表”的編制。如發(fā)現(xiàn)已經(jīng)損失的長期股權(quán)投資，應(yīng)在取得相關(guān)外部證據(jù)并核準后作損失處理。3．清查工作的方法程序（1）填寫“長期股權(quán)投資清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與長期股權(quán)投資的總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．清查內(nèi)容截止基準日納入清產(chǎn)核資范圍的長期股權(quán)投資。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）； （2）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等； （3）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明； （4）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書； （5）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書； （6）經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準的文件。企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。（8）根據(jù)上述清查情況，完成“持有至到期投資清查明細表”的編制。（6）檢查投資協(xié)議和合同，注意是否向相關(guān)上級單位辦理有關(guān)報告、審批手續(xù)。如有差異，查明原因。（4）在外保管的持有至到期投資等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證。（2）債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對。清查工作以財務(wù)部門為主，會同其他相關(guān)專業(yè)部門（如投資管理部門）及保管人等相關(guān)人員共同清查。落實核算內(nèi)容是否應(yīng)劃分為持有至到期投資。（2）確保基準日或前幾日到期的持有至到期投資及時進行會計處理，以保證持有至到期投資的真實性，投資收益的完整性。（9）根據(jù)上述清查情況，完成“可供出售金融資產(chǎn)清查明細表”的編制。（8）結(jié)合銀行借款等的檢查，落實可供出售金融資產(chǎn)是否存在質(zhì)押、擔(dān)保的情況。了解在外保管的可供出售金融資產(chǎn)是否實質(zhì)上為委托理財，如是，則應(yīng)詳細記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請被審計單位重新分類，并充分披露。（5）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，資產(chǎn)清查基準日，檢查企業(yè)是否進行了債券利息的相應(yīng)賬務(wù)處理。如有差異，查明原因，作出記錄或進行適當(dāng)調(diào)整。（2）根據(jù)企業(yè)管理層的意圖和能力，判斷可供出售金融資產(chǎn)的分類是否正確。清查工作以財務(wù)部門為主，會同其他相關(guān)專業(yè)部門（如投資管理部門）等相關(guān)人員共同清查。（2）確保基準日前企業(yè)所有可供出售金融資產(chǎn)已及時進行會計處理，以保證資產(chǎn)的真實性，資本公積、投資收益的完整性。3．損失認定標準比照相關(guān)資產(chǎn)的損失認定標準。（3）檢查有關(guān)資產(chǎn)內(nèi)容是否符合規(guī)定，是否存在損失的可能，符合損失條件的，取得相關(guān)證據(jù)并核準后作損失處理。2．清查工作的方法程序（1）填寫“其他流動資產(chǎn)清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與其他流動資產(chǎn)的報表數(shù)、總賬數(shù)與明細賬合計數(shù)核對是否相符。（十一） 其他流動資產(chǎn)清理、清查及損失認定1．清查內(nèi)容截止基準日上述資產(chǎn)項目未包含的屬于流動資產(chǎn)的其他內(nèi)容。（4）根據(jù)上述清查情況，完成“待處理資產(chǎn)損溢清查明細表”的編制。如有，應(yīng)查明原因，并在清查明細表中說明。（2）檢查待處理損溢的原因，核實損失的審批手續(xù)是否齊備。以財務(wù)部門為主，其他相關(guān)部門和人員配合進行清查。2．清查內(nèi)容如特殊情況下，清查基準日余額未處理完。（3）企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈（除固定資產(chǎn)盤盈外）、盤虧和毀損的價值以及物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗均在本科目核算。（十） 待處理資產(chǎn)損溢清理、清查及損失認定1．清理內(nèi)容（1）核對該科目明細賬與總賬、會計報表是否相符。 、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認： ； 、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料； ，應(yīng)當(dāng)有賠償情況說明； （指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分是指：潛虧部分、應(yīng)計未計部分（在該情況下，社會中介機構(gòu)參與清產(chǎn)核資的，將由中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經(jīng)濟鑒證證明確認損失）。4．6遭受自然災(zāi)害、意外事故等造成的存貨損失，在扣除保險賠償（或責(zé)任賠償）后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)認定為損失：4．6．1向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；4．6．2自然災(zāi)害報告資料及有關(guān)部門損失鑒定報告；4．6．3涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償說明；4．6．4涉及保險索賠，應(yīng)有保險公司理賠情況說明。4．4對被盜的存貨，將其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)以下證據(jù)（但不限于）進行判斷，認定為損失：4．4．1向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；4．4．2涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明；4．4．3涉及保險索賠，應(yīng)有保險公司理賠情況說明。4