【正文】 但最后一年無(wú)需預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 　　借：管理費(fèi)用——合同預(yù)計(jì)損失【（本年度預(yù)計(jì)合同總成本－合同收入）（1完工程度）】 　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 　　5．工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對(duì)沖 　　借：工程結(jié)算（完工年度反映尚未結(jié)算的工程價(jià)款） 　　　貸：工程施工、工程施工－毛利（兩者之和為工程總價(jià)款） 　　說(shuō)明：“工程施工”對(duì)于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對(duì)于飛機(jī)、船舶制造業(yè)的 常用工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄大全一、 購(gòu)進(jìn)時(shí)：購(gòu)進(jìn)材料，材料未入庫(kù)借：材料采購(gòu)（包括運(yùn)雜費(fèi)）　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　貸：銀行存款　　（付款或支票）或：應(yīng)付票據(jù)　?。ㄉ虡I(yè)匯票）　應(yīng)付賬款（款未付） 或：現(xiàn)金材料入庫(kù)　借：原材料——XX材料貸：材。 　　如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 　　3．采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： 　?。?）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； 　　（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 　　三、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) 　　1．建造合同的開(kāi)工日期與完工日期屬不同的會(huì)計(jì)年度，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度；但在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 　　4．合同成本不包括下列費(fèi)用： 　?。?）企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用； 　　（2）船舶等制造企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用； 　　（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 　　直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用 　　間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 　　2．直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。） 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 不帶息①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）②到期收回票面金額借：銀行存款　貸：應(yīng)收票據(jù)①開(kāi)出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時(shí)借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金－增（銷(xiāo)）　貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù)　貸：銀行存款 帶息①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（余下期限的利息）　　應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）①開(kāi)票與手續(xù)費(fèi)處理，同上②年中、年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）　貸：銀行存款 　　可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價(jià)為例） 事項(xiàng)債權(quán)人（投資者）債務(wù)人（發(fā)行人） 購(gòu)買(mǎi)/發(fā)行借：長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值　　長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價(jià)　貸：銀行存款借：銀行存款　貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià) 按年計(jì)提利息借：長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計(jì)利息　貸：投資收益?zhèn)⑹杖搿　?注：轉(zhuǎn)股日尚未確認(rèn)的利息處理同上借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用　應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià)　貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計(jì)利息 轉(zhuǎn)換借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)　貸：長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值　　　長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價(jià)　　　長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計(jì)利息　　 注：以長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值全額轉(zhuǎn)作投資借：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià)　　應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計(jì)利息　貸：股本（股份面值總額）　　　現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1股部分）資本公積–股本溢價(jià)　　注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應(yīng)付債券的面值（而不是帳面價(jià)值）除以換股率；轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生損益。 　?。?） 2000年2月1日，開(kāi)新倉(cāng)買(mǎi)入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸： 　　借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%） 　　　貸：期貨保證金－非套保合約 37500 　?。?）2000年3月3日，賣(mài)出平倉(cāng)，實(shí)現(xiàn)盈利45000 　　借：期貨保證金－套保合約45000　?。ǎ?6502500）*300） 　　　貸：遞延套保損益　　 45000 　　同時(shí)轉(zhuǎn)回套保上的保證金： 　　借：期貨保證金－ 非套保合約 82500 　　　貸：期貨保證金－套保合約 82500 　?。?）2000年4月1日購(gòu)入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元： 　　借：庫(kù)存商品－綠豆780000（300*2600） 　　　　應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）101400（780000*13%） 　　　貸：銀行存款　　　　 881400 　　同時(shí)轉(zhuǎn)出遞延套保損益 　　借：遞延套保損益　　 45000 　　 貸：庫(kù)存商品　　 45000 　　因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（78000045000），每噸成本為2450元，從而實(shí)現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的目的。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2500元左右，預(yù)計(jì)4月份綠豆價(jià)格將往上升。套期保值是指回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為?！　?　　⑶如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉(cāng)，并按上述方法進(jìn)行核算。 　　商品期貨套期保值業(yè)務(wù) 　?、牌髽I(yè)開(kāi)倉(cāng)建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時(shí) 　　借：期貨保證金－套保合約 　　　貸：期貨保證金－非套保合約、銀行存款　　 　?、片F(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉(cāng)的會(huì)計(jì)處理 　?、倨絺}(cāng)盈利　　 　　借：期貨保證金－套保合約 　　　貸：遞延套保損益 　　注：若是虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。 　　提供勞務(wù)收入 　?、賹?shí)際發(fā)生成本 　　借：勞務(wù)成本 　　　貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料 　?、诖_認(rèn)收入（常用完工百分比法） 　　借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款 　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法） 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　貸：勞務(wù)成本 　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略） [編輯]第十章　　商品期貨業(yè)務(wù) 　?、逼谪洉?huì)員資格投資 　?、湃〉没鞠?　　①交納會(huì)員資格費(fèi)時(shí)取得 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–期貨會(huì)員資格投資 　　　貸：銀行存款 　?、谏暾?qǐng)退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格,年末 　　借：銀行存款（實(shí)收金額） 　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–期貨會(huì)員資格投資 　　　　[期貨損益] 　?、迫〉没鞠恢獾南?　　①交納席位占用費(fèi)時(shí) 　　借：應(yīng)收席位費(fèi) 　　　貸：銀行存款 　?、谕诉€席位時(shí)（不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)?　　借：銀行存款 　　　貸：應(yīng)收席位費(fèi) 　?、仓Ц赌陼?huì)費(fèi) 　　企業(yè)交納年會(huì)費(fèi)時(shí) 　　借：管理費(fèi)用–期貨年會(huì)費(fèi) 　　　貸：銀行存款 　　⒊商品期貨交易 　?、沤患{初始或追加保證金時(shí) 　　借：期貨保證金 　　　貸：銀行存款 　　注：劃回保證金時(shí)作相反分錄 　?、铺峤毁|(zhì)押品 　?、偬峤毁|(zhì)押品劃入保證金時(shí) 　　借：期貨保證金（實(shí)際作價(jià)金額） 　　　貸：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金 　　②收到退還的質(zhì)押品 　　借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金 　　　貸：期貨保證金 　?、厶幹觅|(zhì)押品（企業(yè)不能及時(shí)交納保證金時(shí)） 　　i質(zhì)押品為國(guó)債 　　借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金 　　　 期貨保證金（差額部分） 　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資∕短期投資（國(guó)債賬面值） 　　　　　投資收益（處置收入國(guó)債賬面值） 　　ii質(zhì)押品為倉(cāng)單（視同銷(xiāo)售） 　　借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金 　　 　 期貨保證金（差額部分） 　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（處置收入） 　　　　　應(yīng)交稅金–增–銷(xiāo)（處置收入*17%） 　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)倉(cāng)單成本 　　借：其他業(yè)務(wù)支出 　　　貸：物資采購(gòu) 　?、情_(kāi)新倉(cāng)、對(duì)沖平倉(cāng)、實(shí)物交割 　?、匍_(kāi)新倉(cāng)，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準(zhǔn)備金，故可不作會(huì)計(jì)處理 　　②對(duì)沖平倉(cāng) 　　i實(shí)現(xiàn)平倉(cāng)盈利時(shí) 　　借：期貨保證金（結(jié)算日價(jià)原價(jià)） 　　　貸：期貨損益 　　ii實(shí)現(xiàn)平倉(cāng)虧損作相反分錄 　　注：如平倉(cāng)盈利是由會(huì)員或客戶(hù)違規(guī)而強(qiáng)制平倉(cāng)的，不劃歸會(huì)員或客戶(hù)，平倉(cāng)虧損則由客戶(hù)或會(huì)員承擔(dān)；如因國(guó)家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉(cāng)的，其平倉(cāng)盈利劃歸會(huì)員或客戶(hù)所有。貨款未付，成本30萬(wàn)元，實(shí)行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)有5％退貨，3％需調(diào)換，2％需返修。 　　i 5月1日發(fā)出商品時(shí)： 　　借：應(yīng)收賬款　　　　 11700 　　　貸：庫(kù)存商品　　　　 8000 　　　　　應(yīng)交稅金－增（銷(xiāo)） 1700 　　　　　待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2000 　　ii由于回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)，因而應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用（共5期） 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 200 　　　貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)　　 200 　　iii9月30日回購(gòu)時(shí) 　　借：庫(kù)存商品（物質(zhì)采購(gòu)） 11000 　　　　應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 1870 　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　 12870 　　借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)　　 2800 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 200 　　　貸：庫(kù)存商品（物質(zhì)采購(gòu)） 3000 　　注：至此，庫(kù)存商品的成本又回到8000元。 　　例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10000元，增值稅1700元。 　　借：以前年度損益調(diào)整（收入） 　　　　應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo) 　　　貸：銀行存款 　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣） 　?。?）分期收款銷(xiāo)售 　　i發(fā)出商品 　　借：分期收款發(fā)出商品 　　　貸：庫(kù)存商品 　　ii按合同規(guī)定每期收到的貨款 　　借：銀行存款 　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)） 　　　　　應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo) 　　iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷(xiāo)售成本 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)） 　　　貸：分期收款發(fā)出商品 　?。?）以舊換新的銷(xiāo)售，視同購(gòu)銷(xiāo)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理 　?。?）售后回購(gòu) 　　售后回購(gòu)本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購(gòu)情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。 　　iii付款期外付款 　　借：銀行存款（按總價(jià)）　　 11700 　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　 11700 　　（4）銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄒ郎侠?，假設(shè)折讓率為5％） 　　i銷(xiāo)售方尚未確認(rèn)收入 　　借：應(yīng)收賬款　　　　 11115 　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（95％*10000） 9500 　　應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)（95％*1700）1615 　　ii銷(xiāo)售方已確認(rèn)收入 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5％*10000） 500 　　　　應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)（5%*1700） 85 　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　 585 　　注：此時(shí)“應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)”可用紅字沖減 　　（5）銷(xiāo)售退回 　?、侔l(fā)生在收入確認(rèn)之前 　　借：庫(kù)存商品 　　　貸：發(fā)出商品 　?、诎l(fā)生在收入確認(rèn)之后 　　a沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo) 　　　貸：應(yīng)收賬款/銀行存款 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣） 　　b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　貸：庫(kù)存商品 　　注：若以前的銷(xiāo)售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的。 　?、俳邮芫栀?zèng)資產(chǎn)時(shí) 　　借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000 　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　 20000 　?、谀甓冉K了時(shí) 　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　 6600 　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　 6600 　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　 13400 　　　貸：資本公積–其他資本公積　　 13400 　?、圪Y本匯率折算差額 　　借：銀行存款(收到日市場(chǎng)匯率) 　　　貸：實(shí)收資本－外商資本（約定匯率） 　　 　　 [資本公積－外幣資本折算差額] 　　④撥款轉(zhuǎn)入 　　i收到國(guó)家的專(zhuān)項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款 　　借：銀行存款 　　　貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款（屬長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目） 　　ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分 　　借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000 　　　貸：銀行存款等5000 　　借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款5000 　　　貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000 　　注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷(xiāo)的部分，直接借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資） 　　　　在建工程（用于工程） 　　　　營(yíng)業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)） 　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 　　②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 　　I委托加工物資為非金銀首飾 　　A受托方（代收代繳） 　　借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款） 2000 　　　貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅 2000 　　B委托方 　　a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣 　　借：委托加工物資（加工費(fèi)） 80000 　　　　應(yīng)交稅金–增（銷(xiāo)） 13600（80000*17%） 　　　　應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅　　 2000 　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　 113610 　　b材料收回后直接用于銷(xiāo)售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本 　　借：委托加工物資（含消費(fèi)稅款）100000 　　 應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)　　 13600 　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　 113600 　　II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時(shí) 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 　　③進(jìn)出口