票據(jù)流、物流、資金流“三流”不一致探討(參考版)
2025-06-26 02:22本頁面
【正文】 但直運過程和往來對帳是難點，也是容易出問題的地方。采用分別結算方式直運銷售商品的，企業(yè)應按購進和銷售兩個環(huán)節(jié)分別計算增值稅的進項稅額與增值稅的銷項稅額(以下分別簡稱為進項稅額和銷項稅額)，即按照與供貨方結算時取得的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)或其他有關規(guī)定計算進項稅額，按照與購貨方結算時的不含增值稅的銷售額(以下簡稱不含稅銷售額或不含稅價)和適用稅率計算銷項稅額。 2．計算銷售成本、購銷費用： 借：商品銷售成本 20 406 經(jīng)營費用930 應交稅金－應交增值稅(進項稅額)1294 貸：銀行存款 21 630 現(xiàn) 金 1000（說明：摘錄了其他網(wǎng)站的部分內(nèi)容。試按購銷同時進行會計處理。按應計入經(jīng)營費用的運費等，借記“經(jīng)營費用”科目，按應計入商品采購成本的金額，借記“商品銷售成本”科目，按稅法規(guī)定的貨款、運費中可以抵扣的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按已付或應付的貨款及費用，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”、“商品銷售收入”等科目。具體操作時可為： 1．計算銷售收入。實踐中多有將在同一月份與供、求雙方結賬完畢作為購銷同時發(fā)生處理的。 (三)購銷同時發(fā)生。9月20日，W公司派員與N廠結賬，N廠無論開出專用發(fā)票，合同亦無相應規(guī)定，經(jīng)協(xié)商，W公司承擔一半稅金594元，由稅務所代開專用發(fā)票，價款20 406元、稅款1224元，價款合計21 630元，W公司亦以匯票付清。W公司從小規(guī)模納稅人N廠取得貨源，約定含稅價為2．1萬元，并在預付1萬元貨款(匯票)后雇車將貨運出，運費1000元，當即取得運費發(fā)票并以現(xiàn)金付訖。批發(fā)企業(yè)與供貨方結算后，如果發(fā)現(xiàn)原結轉的銷售成本高于實際采購成本，則按其差額，借記“商品采購”科目，貸記“商品銷售成本”科目；如果原結轉的銷售成本低于實際采購成本，則作相反分錄；若調(diào)整銷售成本時己與原結轉成本隔年，上述分錄的“商品銷售成本”科目則改為“以前年度損益調(diào)整”科目。直運商品先銷后進登記購進的分錄，與先進后銷的分錄相同。直運商品先銷后進銷售時結轉銷售成本的具體分錄為：按估價結轉的成本金額，借記“商品銷售成本”科目，貸記“商品采購”科目?！颁N先于購”時，結轉銷售成本應持謹慎態(tài)度，因為出于發(fā)票賬單未到，應計入采購成本和進項稅額的數(shù)額都存在一定的不確定因素。銷售分錄同于上述先進后銷的銷售分錄?！跋蠕N后購”會計處理方法如下： 1．銷售收入入賬。 (二)先結算銷售貨款、后結算購進貨款(先銷后進)。如果按合同規(guī)定應由購貨方支付運輸費用等并由批發(fā)企業(yè)代墊(指將其他單位開具的費用發(fā)票交購貨方入賬)，則應在上述分錄的貸方再加上“銀行存款”、“應付賬款”等科目，其借方科目“銀行存款”或“應收賬款”中則應包含應收墊支款。如果直運時應由批發(fā)單位承擔運費并取得運費發(fā)票，借方科目還應增加“經(jīng)營費用”科目，而進項稅額中還應包含運費的抵扣稅額。 (一)先結算購進貨款、后結算銷售貨款(先進后銷)。由于直運商品銷售不通過批發(fā)企業(yè)倉庫或門點收發(fā)，所以無需通過“庫存結算”科目核算，而直接通過“商品采購”科目或直接以購進價結轉銷售成本進行商品購銷的會計處理。在此重點分析下，分別結算的會計處理，也就是圖
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