【正文】 25 / 25。(7) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析出現(xiàn)異常，可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。 (5) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析出現(xiàn)異常，可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變動(dòng)情況；對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過(guò)年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題。若有，還要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí)，一般通過(guò)應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫(kù)存。判斷有無(wú)此行為，應(yīng)審查《庫(kù)存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無(wú)超出其經(jīng)營(yíng)范圍的部分。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動(dòng)，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫(kù)存總額不變。若無(wú)，則說(shuō)明企業(yè)存在此問(wèn)題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說(shuō)明，作為已基本明確的問(wèn)題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)增加額。（2）發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。財(cái)務(wù)指標(biāo)（1）企業(yè)發(fā)生視同銷售行為時(shí)，會(huì)在財(cái)務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來(lái)，因此應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無(wú)增加額。由總部統(tǒng)一策劃，在各分店同期推行。l 商品的折價(jià)折讓是促銷手段之一。又根據(jù)各業(yè)務(wù)部及分店的采購(gòu)發(fā)票的抵扣聯(lián)進(jìn)行匯總，計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅金，然后根據(jù)銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅再計(jì)算出應(yīng)交增值稅。對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)仍然是價(jià)內(nèi)稅。l 連鎖店稅金的核算及管理全部由總部統(tǒng)一核算、統(tǒng)一交納。總部則統(tǒng)一規(guī)定分店的有關(guān)費(fèi)用細(xì)目、每月月末由各分店結(jié)算內(nèi)部利潤(rùn)、每月上旬將結(jié)算的利潤(rùn)上交總部。l 分店對(duì)外雖然不是核算單位，但其內(nèi)部核算制度卻是健全的。各店鋪的直接費(fèi)用（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、人工費(fèi)等）要通店長(zhǎng)的利益直接掛鉤。能直接認(rèn)定到各個(gè)店鋪和商品大類的，要直接認(rèn)定；不能直接認(rèn)定的，要參考各店鋪占企業(yè)工資總額的比例、資產(chǎn)的比例或按各店鋪的人數(shù)、經(jīng)營(yíng)面積分?jǐn)偟降赇伜蜕唐反箢?。l 總部規(guī)定各個(gè)店鋪的費(fèi)用細(xì)目范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，原則上不允許隨意擴(kuò)大和超標(biāo)。l 總部要建立毛利率預(yù)算計(jì)劃管理，對(duì)店鋪實(shí)行計(jì)劃控制。l 總部統(tǒng)一整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)折舊，統(tǒng)一支付貸款利息。店鋪在總部指定的銀行辦理戶頭、帳號(hào)，只存款不出款，店鋪每日必須將銷售貨款全額存入指定銀行，不得作支貨款，同時(shí)，店鋪應(yīng)向總部報(bào)送銷售日?qǐng)?bào)具體體現(xiàn)，它的核心內(nèi)容是發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效益，以低于社會(huì)的平均成本取得社會(huì)的平均利潤(rùn)。特殊情況下，總部和所屬店鋪不在同一區(qū)域內(nèi)，店鋪一般處于委托法人的地位，實(shí)行屬地納稅。l 統(tǒng)一登記注冊(cè)、統(tǒng)一繳納稅款的原則。部門、店鋪的工資等日常費(fèi)用的支出，由總部統(tǒng)一開(kāi)支。l 總部統(tǒng)一控制費(fèi)用的原則。連鎖超市資金由總部統(tǒng)一籌措、集中管理、統(tǒng)一使用。（四）批發(fā)零售業(yè)行業(yè)特點(diǎn)特點(diǎn)：財(cái)務(wù)制度健全、規(guī)范，絕不會(huì)產(chǎn)生瞞報(bào)銷售的行為；各種費(fèi)用票據(jù)規(guī)范，在歷次納稅評(píng)估過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)幾乎找不到可以調(diào)整的地方。擴(kuò)大免稅收入范圍。未按規(guī)定核算中間業(yè)務(wù)收入。（7）未按規(guī)定確認(rèn)利息收入。根據(jù)2009年相關(guān)部門公布的數(shù)據(jù)，目前我國(guó)內(nèi)資商業(yè)銀行非利息收人約占全部營(yíng)業(yè)收人的15%左右，而外資銀行非利息收入占比在40%以上，由于內(nèi)外資銀行在收入結(jié)構(gòu)上具有較大的差異，因此在使用利息收入成本率指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)外資銀行計(jì)算分析。由于貸款是銀行的主要盈利資產(chǎn)，是銀行取得收人的主要渠道，因此，一般來(lái)說(shuō)，銀行的利息收入成本率都低于100%。（5） 利息收入成本率 利息收入成本率=成本支出總額247。（4） 費(fèi)用毛利比率費(fèi)用毛利比率=業(yè)務(wù)及管理費(fèi)247。（3） 營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用率營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用率=業(yè)務(wù)及管理費(fèi)247。（2） 營(yíng)業(yè)收入成本率 營(yíng)業(yè)收入成本率=營(yíng)業(yè)成本247。（1） 營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額247。銀行資產(chǎn)管理的核心問(wèn)題就是風(fēng)險(xiǎn)防范，因此銀行必須建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，其中一項(xiàng)重要內(nèi)容是建立以貸款資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為主、其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為輔的全面風(fēng)險(xiǎn)拔備制度。應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。指在利潤(rùn)表外登記的利息收入。表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益反映在會(huì)計(jì)利潤(rùn)表中，與此同時(shí)，表外業(yè)務(wù)須在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的附拄中予以披露。表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行所從事的，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)負(fù)債，但能改變損益的業(yè)務(wù)。銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及“表外”的概念，“表外”有不同的含義，包括表外業(yè)務(wù)、表外利息收入等。由于銀行以金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，經(jīng)營(yíng)的是特殊的商品——貨幣和貨幣資本，所以銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置與其他企業(yè)并不完全相同，如“發(fā)放貸款和墊款”、“吸收存款”、“拆入資金”等具有鮮明的行業(yè)特性。這個(gè)特性使得銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一般在信息系統(tǒng)中生成，系統(tǒng)設(shè)計(jì)的正確性極大地影響了銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的正確性。銀行作為社會(huì)資金活動(dòng)的樞紐，從事的交易種類繁多、次數(shù)繁多、金額巨大。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)雖然是獨(dú)立核算單位、自負(fù)盈虧并有一定的財(cái)務(wù)自主權(quán)，但對(duì)外投資、集中支付等業(yè)務(wù)集中在總行核算。我國(guó)銀行實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一調(diào)度資金，分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理制度。l 高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。l 分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，同時(shí)從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，這都要求建立嚴(yán)密統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)帳系統(tǒng)。（三）銀行業(yè)行業(yè)特點(diǎn)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊機(jī)構(gòu)，與其他企業(yè)相比具有很多較突出的特點(diǎn)，給稅收征管工作帶來(lái)一定的特殊性和復(fù)雜性。（11）核實(shí)有無(wú)將職工居民用電未轉(zhuǎn)出或少轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶進(jìn)行檢查。（10）檢查資金收支。核實(shí)企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、生活福利等用料有無(wú)少分?jǐn)偛牧铣杀静町?，少轉(zhuǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（8）選擇與基建有關(guān)的幾種大宗物資，如：鋼材、水泥、門窗、磚瓦等，掌握材料的原始分配數(shù)據(jù)及煤炭企業(yè)與“三產(chǎn)”企業(yè)之間的資金往來(lái)情況，對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶進(jìn)行檢查。檢查企業(yè)有無(wú)將煤炭不入產(chǎn)成品賬，直接從井口運(yùn)出以換取生活福利品或捐贈(zèng)，不計(jì)應(yīng)稅收入。核實(shí)有無(wú)自產(chǎn)煤炭產(chǎn)品不入庫(kù)，直接改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或其他項(xiàng)目未按視同銷售處理。（7）檢查非應(yīng)稅項(xiàng)目的生產(chǎn)成本費(fèi)用構(gòu)成情況，核實(shí)有無(wú)耗用自產(chǎn)產(chǎn)品。根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票上載明的購(gòu)貨單位，分戶審閱運(yùn)費(fèi)發(fā)票，分析比對(duì)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的時(shí)間、距離、貨物數(shù)量、運(yùn)價(jià)及所運(yùn)用的運(yùn)輸工具等有無(wú)違背營(yíng)業(yè)常規(guī)，與運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性是否匹配，進(jìn)而從運(yùn)輸部門調(diào)查其實(shí)際銷貨數(shù)量，判斷運(yùn)價(jià)率（噸運(yùn)費(fèi)）有無(wú)偏高或畸高現(xiàn)象。審查有無(wú)銷售廢舊材料錯(cuò)按4％的征收率減半計(jì)稅，而不按17％的稅率計(jì)稅的情況。審查賬面有無(wú)銷售廢舊材料的記錄，將金額、數(shù)量與購(gòu)進(jìn)情況以及保管賬記錄進(jìn)行對(duì)比核實(shí)。有無(wú)大批量購(gòu)進(jìn)礦車等低值易耗物品而無(wú)相應(yīng)的報(bào)廢情況，重點(diǎn)審查礦車的購(gòu)進(jìn)、周轉(zhuǎn)使用與報(bào)廢情況是否相吻合。通過(guò)審核“倉(cāng)庫(kù)保管賬”、“庫(kù)存商品明細(xì)賬”的貸方，同時(shí)通過(guò)對(duì)貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)和“現(xiàn)金流量表”的核查，查明是否存在已實(shí)現(xiàn)的銷售額不及時(shí)入賬或是賬外循環(huán)并未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。（4）目前煤炭市場(chǎng)需求大于供給，一般情況下煤炭企業(yè)都是先收款后發(fā)貨。（2）預(yù)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比率預(yù)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比率＝預(yù)收賬款余額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%將企業(yè)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等科目貸方發(fā)生額與“現(xiàn)金”和“銀行存款”等相關(guān)科目借方發(fā)生額進(jìn)行比對(duì)分析，分析其有無(wú)將銷售收入掛往來(lái)賬戶而