【正文】 （三）企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假。商譽賬面價值按照相同的關(guān)鍵假設(shè)分攤到上述多個資產(chǎn)組、且分攤到每個資產(chǎn)組的商譽的合計金額占商譽賬面價值總額的比例重大的，企業(yè)應當在附注中說明這一情況，并披露下列信息：（一）分攤到上述資產(chǎn)組的商譽的賬面價值合計。（）估計現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率。、可收回凈額按照資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，應當披露：（）企業(yè)管理層預計未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)。資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額不是按照市場價格確定的，應當披露：（）企業(yè)管理層在確定公允價值減去處置費用后的凈額時所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)。（二）該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法。資產(chǎn)類別，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中性質(zhì)或者功能相似的資產(chǎn)。（二）可收回金額按資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，還應當披露估計其現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率；以及該資產(chǎn)前期可收回金額也按照其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的情況下，前期所采用的折現(xiàn)率。第二十八條 對于重大資產(chǎn)減值，應當在附注中說明資產(chǎn)（或者資產(chǎn)組，下同）可收回金額的確定方法。（二）發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）的，應當披露：、資產(chǎn)組的基本情況；、資產(chǎn)組中所包括的各項資產(chǎn)于當期確認的減值損失金額。（一）發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是單項資產(chǎn)的，應當披露該單項資產(chǎn)的性質(zhì)。（三）提供分部報告信息的，應當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額。第七章 披 露第二十六條 企業(yè)應當在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息：（一）當期確認的資產(chǎn)減值損失金額。第二十五條 在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應的減值損失。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。第二十四條 為了減值測試的目的，企業(yè)應當自購買日起將因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為單項資產(chǎn)的減值損失處理，計入當期損益。（二）其次認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組和可以按照合理和一致的基礎(chǔ)把該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分；（三）最后比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值40 / 182部分）和可收回金額，并按照本準則第二十二條 的規(guī)定處理。對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，企業(yè)應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照本準則第二十二條 的規(guī)定處理。第二十一條 對某一資產(chǎn)組作減值測試時，首先應當認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)。有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。第二十條 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未39 / 182來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。第十九條 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。第五章 資產(chǎn)組的認定及減值處理第十八條 有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。第十六條 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值） 。第十四條 預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值采用計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算。在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。第十三條 折現(xiàn)率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。第十二條 預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。建立在預算或者預測基礎(chǔ)上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。第十一條 預計未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理而一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出；（三）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。第八條 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定，資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷36 / 182售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。第三章 資產(chǎn)可收回金額的計量第六條 資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。（六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等。（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。㈧未探明礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會計準則第號――石油天然氣開采》 。（六）融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業(yè)會計準則第號――租賃》 。（四）建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第號――建造合同》 。（二）采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第號――投資性房地產(chǎn)》 。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。第二條 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。（四）非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。（二）換入資產(chǎn)成本的確定方式。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（二）收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。（二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益。第七條 未同時滿足本準則第四條 規(guī)定條件的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。第六條 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第五條 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。第二章 確認和計量第四條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：（一）企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準則第號——企業(yè)合并》 。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。第二條 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。第二十五條 企業(yè)應當披露當期確認為費用的研究開發(fā)支出總額。（三）無形資產(chǎn)攤銷方法。第六章 披露第二十四條 企業(yè)應當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及累計減值損失金額。第五章 處置和報廢第二十二條 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。第二十一條 企業(yè)應當至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟利益消耗方式進行復核。第十九條 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。除以下任一情況外，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。第十七條 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。第四章 后續(xù)計量第十六條 企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。債務重組取得的無形資產(chǎn)的成本，應當按照《企業(yè)會計準則第號——債務重組》確定。第十五條 企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應當按照《企業(yè)會計準則第號——企業(yè)合并》確定。30 / 182第十三條 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準則第四條 和第九條 規(guī)定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。第十一條 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應當確認為無形資產(chǎn)。第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。（一）符合本準則規(guī)定的確認條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分；（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認的商譽的部分。第五條 企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。（三）作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準則第號——投資性房地產(chǎn)》 。第二條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：（一）企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽的確認和計量，適用《企業(yè)會計準則第號——企業(yè)合并》 。第二十八條　企業(yè)應當在附注中披露與生物資產(chǎn)增減變動有關(guān)的下列信息：（一）因購買而增加的部分；（二）因自行培育而增加的部分；（三）因出售、轉(zhuǎn)讓而減少的部分；（四）因死亡、毀損或盤虧而減少的部分；（五）計提的折舊及計提的減值準備或跌價準備；（六）其他變動。（四）作為負債擔保物的生物資產(chǎn)的賬面價值。（二）各類消耗性生物資產(chǎn)的累計跌價準備金額，以及各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、累計折舊和累計減值準備金額。第二十六條　生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的余額計入當期損益。27 / 182收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，應當按照《企業(yè)會計準則第號——存貨》等進行處理。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。采用公允價值計量的，應當同時具備下列條件：（一）生物資產(chǎn)所在地有活躍的交易市場；（二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準備。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計入當期損益。第二十一條　企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、病蟲害