【正文】 匯總錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致甲公司由盈轉(zhuǎn)虧 / 掩蓋了損益變化的趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別交易、賬戶余額或披露的影響 / 不能以抵消后的影響評(píng)估錯(cuò)報(bào)是否重大 / 營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)金額重大。（3） 否 沒(méi)有測(cè)試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性。 / 剩余總體可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（3） 否 應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證后附的原材料訂購(gòu)單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫(kù)單進(jìn)行檢查。要求（3）序號(hào) 控制測(cè)試是否恰當(dāng)（是/否） 改進(jìn)建議（1） 否 控制測(cè)試的總體應(yīng)為所有金額超過(guò)50萬(wàn)元的付款申請(qǐng)單。 管理費(fèi)用（完整性）無(wú)形資產(chǎn)（存在）要求（2）事項(xiàng)序號(hào) 審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否） 理由（1） 是 —（2） 否 超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制。 營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）/應(yīng)收賬款（存在）營(yíng)業(yè)成本（發(fā)生）/存貨（完整性）（4） 是 該合同為虧損合同，且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，但是甲公司沒(méi)有對(duì)預(yù)計(jì)損失超過(guò)已計(jì)提準(zhǔn)備部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，存在少確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。）要求（1）事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1） 是 應(yīng)在免租期內(nèi)確認(rèn)租金費(fèi)用和負(fù)債，存在少計(jì)管理費(fèi)用和負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。（6）恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目組的區(qū)間估計(jì)，只能得出錯(cuò)報(bào)不小于50萬(wàn)元的結(jié)論，并不能確定就是50萬(wàn)元。即使不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。（2）恰當(dāng)。）答：（1）不恰當(dāng)。（6） 否 投訴或指控所涉項(xiàng)目可能是A合伙人負(fù)責(zé)的項(xiàng)目，由其執(zhí)行監(jiān)督不具有客觀性。（5） 否 兩年內(nèi)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有使用統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。（2） 是 （3） 否 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 /上市實(shí)體比上市公司的范圍大。 5．（本小題6分。（5） 是 該項(xiàng)服務(wù)屬于內(nèi)審服務(wù)，因其涉及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。（3） 否 由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供該稅務(wù)服務(wù)，且未承擔(dān)管理層職責(zé)，一般不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。）事項(xiàng)序號(hào) 是否可能違反(是/否) 理由（1） 是 收購(gòu)日后乙公司成為甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益， / 應(yīng)在收購(gòu)生效日前處置該直接經(jīng)濟(jì)利益， / 得知持有該直接經(jīng)濟(jì)利益后立即處置該利益，否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。重要子公司未合并，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大而廣泛的錯(cuò)報(bào)。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)。導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況具有重大不確定性。無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/審計(jì)范圍受到限制。 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。2012年度審計(jì)報(bào)告中導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。 3．（本小題6分。第（5）項(xiàng)恰當(dāng)。第（4）項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)工作，將會(huì)影響其獨(dú)立性。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫(kù)的存貨不應(yīng)包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)。無(wú)論是否信賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。 2．（本小題6分。（6）不恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不構(gòu)成組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)需對(duì)其進(jìn)行了解。集團(tuán)項(xiàng)目組是否參與進(jìn)一步審計(jì)程序取決于對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行法定審計(jì)時(shí)應(yīng)使用300萬(wàn)元作為重要性 / 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行法定審計(jì)使用的重要性大于集團(tuán)項(xiàng)目組確定的該組成部分重要性，集團(tuán)項(xiàng)目組不能利用法定審計(jì)的工作結(jié)果。該事項(xiàng)屬于審計(jì)過(guò)程中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通。） 1．AB 2．ACD 3．ABCD 4．AB 5．BCD 6．ABCD 7．ABCD 8．BC 9．ABC 10．AC 三、簡(jiǎn)答題 1．（本小題6分。參考答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)一、單項(xiàng)選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。序號(hào)實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)（是/否）理 由（1）（2）（3）要求5：針對(duì)資料六，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否）理 由（1）（2）（3）要求3：針對(duì)資料四第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料四所列控制測(cè)試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理 由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。資料六：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別并累積了3筆錯(cuò)報(bào)，并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了相關(guān)控制，認(rèn)為控制設(shè)計(jì)有效，并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項(xiàng)目詢問(wèn)了相關(guān)人員。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，檢查了相關(guān)文件，并獲取了管理層和內(nèi)部法律顧問(wèn)的書(shū)面聲明，據(jù)此認(rèn)可管理層的判斷。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%，錯(cuò)報(bào)明顯微小且已更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取前10大供貨商實(shí)施函證，均收到回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)人員簽字。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制在2013年度運(yùn)行有效。自2013年11月1日起，改為由銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批的付款申請(qǐng)單，抽取樣本進(jìn)行檢查。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅實(shí)施控制測(cè)試。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2013年（未審數(shù)）2012年（已審數(shù)）a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入11 75060008 000管理費(fèi)用——污水處理150100管理費(fèi)用——租賃費(fèi)450600管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)0200營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助2000稅前利潤(rùn)180100應(yīng)收賬款5002600400存貨——產(chǎn)成品900801 750800存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00（250）0無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)3000資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào)，即使其金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為150萬(wàn)元。（6）甲公司自2011年起研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品技術(shù)，于2013年12月末完成技術(shù)開(kāi)發(fā)工作，并確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元。（5）2013年12月，甲公司首次獲得200萬(wàn)元政府補(bǔ)助。簽訂合同后，原材料價(jià)格上漲導(dǎo)致c產(chǎn)品成本上升。因上市時(shí)間較短，管理層無(wú)法合理估計(jì)退貨率。合同約定，客戶在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品一個(gè)月后付款；如果在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品三個(gè)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，客戶有權(quán)退貨。2013年度，甲公司共銷售150件a產(chǎn)品，其中20%銷售給經(jīng)銷商。（2）2012年度，甲公司直銷了100件a產(chǎn)品。（本題資料包括： 資料一 資料二 資料三 資料四 資料五 資料六）資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底