【正文】 該企業(yè)執(zhí)行新政策，增值稅征收率以3％計(jì)算，企業(yè)開戶行為中國(guó)工商銀行海淀支行，所得稅率25％，企業(yè)假設(shè)計(jì)提10％的法定盈余公積，做出記賬憑證，等級(jí)總賬，做出企業(yè)所得稅調(diào)整表類別行次項(xiàng)目金額利潤(rùn)總額的計(jì)算1一、營(yíng)業(yè)收入2減：營(yíng)業(yè)成本3營(yíng)業(yè)稅金及附加4銷售費(fèi)用5管理費(fèi)用6財(cái)務(wù)費(fèi)用7加：投資收益8二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)9加：營(yíng)業(yè)外收入10減：營(yíng)業(yè)外支出11三、利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額的計(jì)算1一、營(yíng)業(yè)收入2減：營(yíng)業(yè)成本3營(yíng)業(yè)稅金及附加4銷售費(fèi)用5管理費(fèi)用6財(cái)務(wù)費(fèi)用7加：投資收益8二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)9加：營(yíng)業(yè)外收入10減：營(yíng)業(yè)外支出11三、利潤(rùn)總額應(yīng)納稅所得額12加：納稅調(diào)整增加額13業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出14公益性捐贈(zèng)支出15職工福利支出16職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出17其他調(diào)增項(xiàng)目計(jì)算18減：納稅調(diào)整減少額19加計(jì)扣除20免稅收入21四、應(yīng)納稅所得額稅額計(jì)算22稅率23應(yīng)納所得稅額24抵免所得稅額25五、實(shí)際應(yīng)納稅額賬號(hào)：010—0008299學(xué)員需要準(zhǔn)備的用具和賬本，憑證總分類帳 1本現(xiàn)金日記賬 1本銀行存款日記賬 1本記賬憑證匯總表 5頁(yè)薪金表 3頁(yè)利潤(rùn)表 3頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 3頁(yè)費(fèi)用報(bào)銷單 5頁(yè)差旅費(fèi)報(bào)銷單 5頁(yè)支出憑證 6頁(yè)借款單 ． 5頁(yè)記賬憑證牛皮紙封面 3份 記賬憑證 3本口取紙 1張明細(xì)賬藍(lán)色封皮 1套黑色鞋帶 1根乙式626 5張乙式16528 5張乙式1152 4張乙式6142 10張乙式502 40張膠棒 1個(gè)紅色，藍(lán)色筆 各1支尺子，剪刀 各1把訂書器 1個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)生順序提示股東投資，王某投資20萬(wàn)，劉某投20萬(wàn)，李某10萬(wàn)，資金已經(jīng)劃入北京市工商行政管理局指定賬戶。 （2）針對(duì)《企業(yè)所得稅計(jì)算表》第13—17行所列項(xiàng)目需作納稅調(diào)整增加的情況，逐一說(shuō)明調(diào)整理由。（5）7月10日購(gòu)入一臺(tái)符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，支付金額200萬(wàn)元、增值稅額34萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。（3）營(yíng)業(yè)外支出中含該企業(yè)通過(guò)省教育廳向某山區(qū)中小學(xué)捐款800萬(wàn)元。2009 年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2008年度的經(jīng)營(yíng)隋況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問(wèn)題：（1）(小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元)。五、企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納 【典型例題1】填表的問(wèn)題（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制 某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬(wàn)元，應(yīng)扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加9250萬(wàn)元，應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用3600萬(wàn)元、管理費(fèi)用2900萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用870萬(wàn)元。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)利。 虧損彌補(bǔ) 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒收財(cái)物。 ’ 企業(yè)所得稅稅款。②建受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。 （5）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。 利息費(fèi)用。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 （2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 【新增】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅{2008}1號(hào))規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 （2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分準(zhǔn)予扣除。 ②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 （1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。 （4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 （2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。 “合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。 稅金。 費(fèi)用。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除的基本原則 除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則。 （1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 （3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 企業(yè)繳納的不符合上述第(1)條審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)：（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （二）特殊收入的確認(rèn)應(yīng)該注意的問(wèn)題企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。收入的具體構(gòu)成為： （一）一般收入的確認(rèn)(9項(xiàng))需要注意的問(wèn)題： 銷售貨物的收入包括包裝物的收入。第四節(jié) 應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。但實(shí)際征稅時(shí)適用10％的稅率。 低稅率為20％。第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅率 l、基本稅率為25％。 非居民企業(yè)的征稅對(duì)象： （1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所。非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法（繳納個(gè)人所得稅）。征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則所得多的多繳稅，少的少繳稅，沒有的不繳稅，這與流轉(zhuǎn)稅只要有收入就繳稅是不同的。非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)，即只就源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)政府繳納所得稅。(轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用)（31）計(jì)提本期城建稅及教育及附加（32）增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）附經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始票據(jù)第四章 企業(yè)所得稅申報(bào)及實(shí)操第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、 企業(yè)所得稅的概念：企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收。（20）2011年10月22日銷售醫(yī)療設(shè)備一臺(tái)，銷售價(jià)格4315元，收到銀行承兌匯票一張，貨已經(jīng)發(fā)出（21）2011年10月22日收回10月1 4日銷售醫(yī)用石膏款，已存入銀行（22）2011年10月25日，提取現(xiàn)金5000元（23）2011年，10月25日，報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 000元（24）2011年10月25日，提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)工資54000元（25）2011年10月25日，實(shí)際發(fā)放工資54000元（26）（27）2011年10月26日，銷售引流管100根，每根460元，款項(xiàng)已經(jīng)收入銀行，貨已發(fā)出。 （18）2011年10月18日購(gòu)入手術(shù)器械一批，進(jìn)貨價(jià)格900元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額153元，款項(xiàng)已付，貨尚未入庫(kù)，支付運(yùn)費(fèi)112元。（16）2011年10月1 ，轉(zhuǎn)賬支票支付。（14），余款交回財(cái)務(wù)部。（12）2011年10月13日銷售消毒封口紙500圈，每圈20元，貨已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬到賬戶。（9） 2011年10月11日提取現(xiàn)金1 5000元，用以差旅費(fèi)準(zhǔn)備金。（7） ，取得銀行代收費(fèi)專用發(fā)票，銀行已將款項(xiàng)劃走。（5） 2011年10月08日購(gòu)入醫(yī)用石膏230袋，每袋5元，款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付，貨已入庫(kù)。（3） 2011年10月06日支付營(yíng)業(yè)執(zhí)照工本費(fèi)300元，現(xiàn)金付訖。 企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為4％公司設(shè)財(cái)務(wù)主管1人趙某，會(huì)計(jì)1人王某，庫(kù)管1人梁某，出納1人周某（1） 2011年10月02日王某出資25萬(wàn)；李某出資25萬(wàn)，資金已經(jīng)轉(zhuǎn)入工商指定帳戶。（1+17％）17％當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。（六）自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一律調(diào)至3％，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè) （七）小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （三） 允許扣除的稅金及附加是指城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品是應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納的消費(fèi)稅也通過(guò)“稅金及附加”科目核算，在計(jì)算所得稅時(shí)允許扣除。因此，小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)成本實(shí)際上是包含增值稅的，這部分增值稅在扣除成本時(shí)得到扣除。即用不含稅收入直接乘以稅法規(guī)定的征收率，并