【正文】 表5－36 借方　　　 　　　　應(yīng)付股利 　　　　　　貸方實際支付的現(xiàn)金股利或利潤 應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤 尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤（三）賬務(wù)處理【例31】承上例，按凈利潤121 500元的10%提取法定盈余公積；按本年度實現(xiàn)凈利潤的60%計算應(yīng)付給投資者的利潤72 900元。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)付利潤的減少數(shù)；貸方登記應(yīng)付利潤的增加數(shù)；期末貸方余額為未支付的利潤數(shù)。表5－35 借方　　　　　　　　　盈余公積 　　　　　　　　　　貸方用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本 按照規(guī)定提取盈余公積的數(shù)額 提取的盈余公積數(shù)額“應(yīng)付股利”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記提取數(shù)；借方登記用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本數(shù)；期末貸方余額表示盈余公積結(jié)余數(shù)。表5－34 借方　　　　　　利潤分配 　　　　貸方從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤數(shù)額從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈虧損數(shù)額 彌補虧損數(shù)額提取盈余公積、應(yīng)付股利等利潤分配的數(shù)額 歷年積存未彌補虧損 歷年積存未分配利潤“盈余公積”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)提取盈余公積、應(yīng)付股利等利潤分配的去向，包括從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈虧損數(shù)額；貸方登記轉(zhuǎn)入可供分配的利潤數(shù)額，包括從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤數(shù)額和彌補虧損數(shù)額。（二）設(shè)置賬戶１、“利潤分配”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額，是“本年利潤”賬戶的抵減賬戶。２、向投資者分配利潤:按凈利潤的一定比例或約定金額向投資者分配利潤。【例30】承上例，假設(shè)本公司應(yīng)納稅所得額和利潤總額相等，都是71 750元，所得稅稅率為25%，則：第四步：計算本期所得稅費用應(yīng)納所得稅額＝162 00025%＝40 500（元）借：所得稅費用　　　　　　　　　 　40 500　　 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　40 500　　第五步：結(jié)轉(zhuǎn)本期所得費用的發(fā)生額到“本年利潤”賬戶借方　　 借：本年利潤　　　　　　　　　　　 40 500　　　　 貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　 40 500　 第六步：計算本期凈利潤凈利潤 ＝ 利潤總額 － 所得稅費用 ＝ 162 000 － 40 500 ＝ 121 500（元）所得稅費用核算的基本賬務(wù)處理①借：所得稅費用　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅②借：本年利潤貸：所得稅費用二、利潤分配的核算（一）利潤分配概述企業(yè)對凈利潤的分配，一般分兩步進行，第一是提取盈余公積，第二是向投資者分配利潤，尚未分配部分為未分配利潤?！　〗瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入 725 600　　　　其他業(yè)務(wù)收入 10 000　　　　營業(yè)外收入 2 300　　　　投資收益 500　　　　貸：本年利潤　　　　　　　　 738 400第二步：結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶本期發(fā)生額到“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，這些損益類賬戶無余額。編制會計分錄如下：借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　2 200　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 200【例28】取得罰款收入6 000元，存入銀行。（4）明細賬設(shè)置：該賬戶一般不設(shè)置明細賬。（2）性質(zhì)：損益類賬戶中的支出賬戶。（4）明細賬設(shè)置：該賬戶一般不設(shè)置明細賬。月末，余額在貸方，表示實現(xiàn)的利潤；余額在借方，表示發(fā)生的虧損。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（4）明細賬設(shè)置：該賬戶按不同的項目設(shè)置明細賬。（2）性質(zhì)：損益類賬戶中的支出賬戶。（4）明細賬設(shè)置：該賬戶按不同的項目設(shè)置明細賬。（2）性質(zhì)：損益類賬戶中的收入賬戶。用公式表示：凈利潤 ＝ 利潤總額 － 所得稅費用利潤形成核算的主要內(nèi)容有：發(fā)生營業(yè)外收支業(yè)務(wù)、收支賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅等。具體包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈支出、自然災(zāi)害造成的財產(chǎn)物資非常損失等。具體包括：固定資產(chǎn)笑盤盈、處理固定資產(chǎn)收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、無法支付的應(yīng)付款項等。用公式表示如下：營業(yè)成本 ＝ 主營業(yè)務(wù)成本 ＋ 其他業(yè)務(wù)成本（3）投資凈收益，是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收入扣除投資損失后的余額。其計算公式為：　　營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － 營業(yè)成本 － 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務(wù)費用 ＋ 投資凈收益（1）營業(yè)收入，包括企業(yè)日常經(jīng)營活動取得的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)的利潤按其形成過程可分為營業(yè)利潤、利潤總額和三部分。編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 —— A產(chǎn)品　　 　　　16 415—— B產(chǎn)品 22 440　　 貸：庫存商品 —— A產(chǎn)品 16 415—— B產(chǎn)品 22 440【例26】31日，經(jīng)查本月“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶借方欄“進項稅額”為4 794元；貸方“銷項稅額”為8 432元，抵扣后本月增值稅額為3 638元，按應(yīng)交增值稅額的7%提取城市維護建設(shè)稅，按3%提取教育費附加。編制會計分錄如下：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　34 749　 貸：應(yīng)收賬款—路通公司　　　　　　　　　34 749【例26】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本。編制會計分錄如下：借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　2 500　　 貸：銀行存款 2 500【例24】20日，利康公司銷售給路通公司產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售A產(chǎn)品17件，每件售價600元，計10 200元，銷售B產(chǎn)品75件，每件售價260元，計19 500元，增值稅5 049元，價款尚未收到?！纠?2】15日，利康公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明A產(chǎn)品銷售18件，每件售價600元，計10 800元，B產(chǎn)品銷售35件，每件260元，計9100元，增值稅3 383元，款項收到并存入銀行存款賬戶。表5－29 借方　　 　　　 　　營業(yè)稅金及附加 　 　　　　　貸方按照規(guī)定計算應(yīng)由本期負擔(dān)的稅費 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 三、賬務(wù)處理在銷售過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是銷售商品，辦理結(jié)算并收回貨款及相應(yīng)的增值稅銷項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算有關(guān)稅金，計算主營業(yè)務(wù)利潤。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)按照規(guī)定計算的應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。表5－28 借方　　　　　　　銷售費用 　　　　　　　　貸方企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用 企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 “營業(yè)稅金及附加”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)由于銷售商品等應(yīng)負擔(dān)的有關(guān)稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的商品銷售費用；貸方登記期末將本月商品銷售費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。表5－27 借方　　　　　　　　應(yīng)收賬款 　　　　　　　　貸方應(yīng)收款項的增加數(shù) 應(yīng)收款項的減少尚未收回的應(yīng)收賬款 “銷售費用”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費等。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)收款項的增加數(shù)；貸方登記應(yīng)收款項的減少數(shù)，期末借方余額為應(yīng)收未收的金額。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售成本本期結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售商品的實際成本 表5－26 借方　　　　　　　　主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　貸方 “應(yīng)收賬款”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)銷售商品的成本；貸方登記期末將本月商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。表5－25 借方　　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入 　　　　 　　貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入 企業(yè)實現(xiàn)的收入２、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品的成本。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)已售商品的收入；借方登記期末將本月商品銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。二、賬戶設(shè)置１、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品所發(fā)生的收入。第四、 對應(yīng)稅消費品按銷售收入和適用稅率計算并繳納消費稅。第二、 反映應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回情況。企業(yè)要將完工產(chǎn)成品盡快地銷售出去，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的正常進行。上例B產(chǎn)品的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表如表524所示。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的基本賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的基本賬務(wù)處理借：庫存商品—X產(chǎn)品　　貸：生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品　　貸：制造費用四、生產(chǎn)成本明細賬的登記生產(chǎn)成本明細賬應(yīng)根據(jù)會計分錄逐筆登記，現(xiàn)將生產(chǎn)過程有關(guān)會計事項登記生產(chǎn)成本明細賬如表52523所示。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本 ＝ 生產(chǎn)B產(chǎn)品的直接材料費 ＋ 生產(chǎn)B產(chǎn)品的直接人工費 ＋ 月末轉(zhuǎn)來由B產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用＋月初在產(chǎn)品成本 ＝ 45 000 + 30 000 + 10 500 ＋ 6 300 = 91 800 ( 元 ) 。制造費用按本月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資作為分配標準。借：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資　　　　　　115 000貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　 　　　　　　　115 000【例18】12月28日，企業(yè)以銀行存款支付車間水電費3 000元，管理部門水電費1 800元借：制造費用 3 000　　 管理費用 1 800貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 800【例19】12月31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊15 000元，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提取折舊10 000元，行政部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提取折舊5 000元。借：管理費用　　　　　　　　 　　　1 600庫存現(xiàn)金　　　　　　　　 　　　400貸：其他應(yīng)收款 —— 王偉　　　　 　　　 2 000【例16】12月15日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金115 000元，以備發(fā)11月份職工工資。借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品　　　　　　　 　50 000　　　　　　 —— B產(chǎn)品 30 000　　 制造費用 10 000