【正文】 審閱法是指通過對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等核算資料的審閱來確定其內(nèi)容合法性、完整性的一種方法，包括對會(huì)計(jì)報(bào)告、帳簿、憑證等納稅資料的審閱。同時(shí)，要求稽查人員加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)及稅收業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)，在日常工作中對賬外經(jīng)營保持高度的警覺，通過多種方法去發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅行為，切實(shí)提高稅務(wù)稽查的辦案質(zhì)量和工作成效。查出該該公司的偷稅問題?；槿藛T通過計(jì)算。對此稽查人員再次對該企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了稅務(wù)詢問筆錄，對這部分收入，企業(yè)沒有入賬反映銷售收入，也未申報(bào)納稅。又通過企業(yè)提供的成本核算單以及產(chǎn)品的樣件，結(jié)合稱重、詢問等方法確定了該企業(yè)1999年度每種產(chǎn)品所耗用的線材數(shù)量；通過對相關(guān)企業(yè)的解，稽查人員確定了線材的拉絲及調(diào)直消耗率為4%；稽查人員又深入車間了解有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，結(jié)合對企業(yè)負(fù)責(zé)的詢問確定了線材的下腳料占耗用線材量的9%。該企業(yè)負(fù)責(zé)人辯稱企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用的線材需要拉絲、調(diào)直，有一定的損耗，但對上述情況未能作出合理的解釋說明。例如：浙江省建德市自行車零配件有限公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)自行車零配件。采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。測算公式為：應(yīng)耗材料數(shù)量=（當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品耗料定額）。如測算產(chǎn)量與帳面記錄產(chǎn)量差異較大，則應(yīng)重點(diǎn)檢查企業(yè)有無將完工產(chǎn)品不通過存貨帳戶核算而直接進(jìn)行銷售，漏記產(chǎn)品銷售收入，偷漏應(yīng)納稅款的現(xiàn)象。（2）以耗定產(chǎn)，即以當(dāng)期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來測算其產(chǎn)量的一種方法。（1）以產(chǎn)核銷，即以當(dāng)期某種產(chǎn)品的產(chǎn)量和結(jié)存數(shù)量測算當(dāng)期銷售數(shù)量的一種方法。或者說是控制測算法。又如，根據(jù)商品流通企業(yè)的進(jìn)貨價(jià)值和出廠平均批發(fā)價(jià)差率或批零差率，結(jié)合審查購進(jìn)商品，推算出應(yīng)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入的控制數(shù)。例如，在檢查生產(chǎn)數(shù)量時(shí)，可以從車間領(lǐng)用的主要材料數(shù)量，按其材料利用率如出酒率、出糖率，計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量控制數(shù)，對照賬面完工入庫的產(chǎn)品數(shù)量是否大體相同，若差距較大時(shí)，應(yīng)注意審查有無不經(jīng)過進(jìn)倉驗(yàn)收直接對外銷售而不入賬的生產(chǎn)數(shù)量。它是根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)之間相互制約的關(guān)系，用某一可靠的數(shù)據(jù)來驗(yàn)證另一核算資料或申報(bào)資料是否正確，或以某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算資料，來審定其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算資料的一種檢查方法。控制分析。又如有些外商投資企業(yè)盡管在國內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不好，年年“虧損”，但投資卻逐年增加，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，這顯然違背其在國內(nèi)投資的動(dòng)機(jī)和目的，通過推理分析，查賬重點(diǎn)就應(yīng)放到企業(yè)的進(jìn)口材料成本和外光彩出口產(chǎn)品價(jià)格上，注意其有無利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外轉(zhuǎn)移利潤的問題。若加速周轉(zhuǎn)的貨幣資金，并沒有最終表現(xiàn)為生產(chǎn)或銷售成果，而只是應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的增減變動(dòng)即有可能是將企業(yè)的資金運(yùn)用到賬外經(jīng)營或賬外往來，就可以順藤摸瓜，重點(diǎn)檢查往來賬項(xiàng)，弄清問題。在實(shí)際工作中，一般應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)與負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)平衡關(guān)系的分析。推理分析。通過對該企業(yè)有關(guān)主要比率指標(biāo)的分析，可初步判斷其償債能力比較強(qiáng)，盈利能力、營運(yùn)能力都在朝好的方向發(fā)展，盈利質(zhì)量也大大提高。相當(dāng)節(jié)約流動(dòng)資產(chǎn)，增強(qiáng)了企業(yè)盈利能力；若周轉(zhuǎn)速度慢，為維持正常經(jīng)營，企業(yè)必須投入更多的資源，資金使用效率低，也降低了企業(yè)盈利能力。其計(jì)算公式如下： 銷售收入凈額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)= 存貨平均余額 計(jì)算期天數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)= 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是分析流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的一個(gè)綜合指標(biāo)。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。應(yīng)進(jìn)一步分析其原因，提高存貨的管理水平。存貨周轉(zhuǎn)率越高，存貨占用水平越低，則存貨積壓的風(fēng)險(xiǎn)越小，企業(yè)的變現(xiàn)能力及資金使效率也就越好，表明企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)。存貨周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期主營業(yè)務(wù)成本與平均存貨的比率，衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)中存貨運(yùn)營效率，同樣可以用周轉(zhuǎn)次數(shù)和周轉(zhuǎn)天數(shù)表示。分析企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的好壞，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所售商品的種類、各地商業(yè)往來慣例、企業(yè)信用政策以及行業(yè)平均水平進(jìn)行綜合考慮。通過應(yīng)收賬款賬齡指標(biāo)，與原定的賒銷期限對比，還可以評(píng)價(jià)購買單位的信用程度。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，反映應(yīng)收賬款變現(xiàn)的速度越快，企業(yè)資金被外單位占用的時(shí)間越短。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明應(yīng)收賬款回收速度越快，企業(yè)管理工作效率越高。它有兩種表示方法，一種是應(yīng)收賬款在一定時(shí)期內(nèi)（通常一年）的周轉(zhuǎn)次數(shù)，另一種是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，即應(yīng)收賬款賬齡。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。營運(yùn)能力分析的有關(guān)比率指標(biāo)一般有：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。營運(yùn)能力是指通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)指標(biāo)所反映出來的企業(yè)資金利用效率，它表明企業(yè)管理人員運(yùn)用資金的能力。在經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量一定的情況下，現(xiàn)金獲利指數(shù)越大越好，而在凈利潤一定的情況下，現(xiàn)金獲利指數(shù)越小越好?，F(xiàn)金獲利指數(shù)是凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量比率，反映盈利的質(zhì)量。權(quán)益利潤率具有很強(qiáng)的綜合性，它包括了總資產(chǎn)權(quán)益比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、銷售利潤率所反映的內(nèi)容。其計(jì)算公式如下： 凈利潤權(quán)益利潤率= 100% 平均股東權(quán)益它是從投資人角度考察企業(yè)盈利水平高低的一個(gè)比率指標(biāo)，該比率越高，說明投資人的收益越高。權(quán)益利潤率。假設(shè)，該企業(yè)的總資產(chǎn)利潤率計(jì)算如下：46002000年總資產(chǎn)利潤率= 100%=20% （23 000+22 900）/2 28201999年總資產(chǎn)利潤率= 100%=% （20 000+23 000）/2可見，該企業(yè)2000年資產(chǎn)綜合利用效率比1999年好，主要原因是提高了利潤水平?？傎Y產(chǎn)利潤率是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的比率指標(biāo)，企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)，提高利潤水平，都會(huì)體現(xiàn)出來。總資產(chǎn)利潤率，也稱資金利潤率、投資報(bào)酬率，指企業(yè)凈利潤與資產(chǎn)平均總額的比率，反映了企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)資源的獲利能力。該企業(yè)的成本費(fèi)用利潤率計(jì)算如下：46002000年成本費(fèi)用利潤率= 100% 13 000+2000+1500+400 28201999年成本費(fèi)用利潤率= 100% 12 200+1900+1000+300該企業(yè)成本費(fèi)用利潤率2000年大于1999年，表明企業(yè)在增加銷售的同時(shí)注意了費(fèi)用開支的節(jié)約，與銷售利潤率互相印證，反映了企業(yè)盈利能力增強(qiáng)的良好態(tài)勢。其計(jì)算公式如下： 凈利潤成本費(fèi)用利潤率= 100% 成本費(fèi)用上式中，成本費(fèi)用一般包括主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用。成本費(fèi)用利潤率。但是也就注意，凈利潤的形成并非都由銷售收入所產(chǎn)生，它還受其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、營業(yè)外收支、所得稅率等因素的影響。一般來說，越是資本密集型的企業(yè)，其銷售利潤率就越高；反之，其銷售利潤率也較低。其計(jì)算公式如上：凈利潤銷售利潤率= 100% 銷售收入凈額上式中，銷售收入凈額是指扣除銷售折讓、折扣和退回后的銷售收入，比率越南高，說明企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)。銷售利潤率。有關(guān)盈利能力的主要比率指標(biāo)有：銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率、總資產(chǎn)利潤率、權(quán)益利潤率、現(xiàn)金獲利指數(shù)等。因此，利潤是企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方十分關(guān)注的中心問題，企業(yè)盈利能力分析十分重要。平均數(shù)的確定可采用簡便的方法：平均數(shù)=（期初數(shù)+期末數(shù)）/2假設(shè)1999年初氖者權(quán)益為14 600千元，資產(chǎn)總額為20 000千元，該企業(yè)按本期平均數(shù)計(jì)算權(quán)益總資產(chǎn)率如下：資產(chǎn)平均總額 （23 000+22 900）/22000年權(quán)益總資產(chǎn)率= = 平均股東權(quán)益 （16 500+16 500）/2 =資產(chǎn)平均總額 （20 000+23 000）/21999年權(quán)益總資產(chǎn)率= = 平均股東權(quán)益 （14 600+16 500）/2=盈利能力是指企業(yè)賺取利潤的能力。股東權(quán)益的倒數(shù)，稱為權(quán)益總資產(chǎn)率，表明資產(chǎn)總額是股東權(quán)益的多少倍，比率越大，顯示企業(yè)負(fù)債經(jīng)營利用得越充分。股東權(quán)益比率投資人的角度來反映企業(yè)長期財(cái)務(wù)狀況和長期償債能力。股東權(quán)益比率是股東權(quán)益同資產(chǎn)總額的比率，反映企業(yè)利用投資人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的能力。2000年產(chǎn)權(quán)比率=6400/16 500=1999年產(chǎn)權(quán)比率=6500/16 500=該企業(yè)兩年的產(chǎn)權(quán)比率都不高，且越來越小，同資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算結(jié)果相互印證，表明企業(yè)的長期償債能力較強(qiáng)。產(chǎn)權(quán)比率，也稱負(fù)債凈權(quán)益比率，是負(fù)債與股東權(quán)益的比率，反映投資人權(quán)益對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。2000年資產(chǎn)負(fù)債率=6400/22 900=1999年資產(chǎn)負(fù)債率=6500/23 000=該企業(yè)兩年的資產(chǎn)負(fù)債率都不高，表明長期償債能力較強(qiáng)，并且有更強(qiáng)的趨勢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面權(quán)衡的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加對債權(quán)人資金的利用。因此，不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者往往從不同的角度進(jìn)行分析。其計(jì)算公式如下： 負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債率= 資產(chǎn)它作為長期償債能力的指標(biāo)，其負(fù)債包括流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩部分，總資產(chǎn)變現(xiàn)后先用于償還流動(dòng)負(fù)債，在保證流動(dòng)負(fù)債償還后，再用于保證長期負(fù)債的償還。資產(chǎn)負(fù)債率。假設(shè)財(cái)務(wù)費(fèi)用全部為利息費(fèi)用，該企業(yè)利息保障倍數(shù)計(jì)算如下：2000年利息保障倍數(shù)=（7000+400）/400=1999年利息保障倍數(shù)=（4200+300）/300=15倍該企業(yè)利息保障倍數(shù)都比較高，有較強(qiáng)的償付債務(wù)利息的能力。利息保障倍數(shù)至少必須大于1。其計(jì)算公式如下： 稅息前利潤利息保障倍數(shù)= 利息費(fèi)用公式中稅息前利潤指利潤總額加上利息費(fèi)用。當(dāng)然，經(jīng)營凈現(xiàn)金比率只是補(bǔ)充說明短期償債能力的強(qiáng)弱，必須與其他指標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行分析。2000年經(jīng)營凈現(xiàn)金比率=5050/3400=1999年經(jīng)營凈現(xiàn)金比率=520/4000=該企業(yè)2000年的經(jīng)營凈現(xiàn)金比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于1999年，其主要原因是2000年的經(jīng)營凈現(xiàn)金流量大大超過1999年，且流動(dòng)負(fù)債有所降低。其計(jì)算公式如下：經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量經(jīng)營凈現(xiàn)金比率= 流動(dòng)負(fù)債償還短期債務(wù)，可以通過出售短期資產(chǎn)、長期資產(chǎn)，或可以籌借現(xiàn)金，但最安全、規(guī)范的辦法是利用經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量。經(jīng)營凈現(xiàn)金比率。分析這一比率指標(biāo)時(shí)，通常結(jié)合企業(yè)不同時(shí)期數(shù)進(jìn)行對比。在一般情況下，企業(yè)不可能，也無必要保留過多的貨幣資金。貨幣資金比率是企業(yè)貨幣資金與流動(dòng)負(fù)債的比率，反映企業(yè)直接的支付能力。因此，必須結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，結(jié)合企業(yè)急需的支付能力及貨幣資金情況進(jìn)行判斷。如零售商業(yè)，其業(yè)務(wù)主要是貨幣收入，速動(dòng)比率即使小于1，也不會(huì)影響短期償債能力。雖然流動(dòng)比率大于公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但存貨比重過大，短期償債能力并不太理想，需加以扭轉(zhuǎn)。速動(dòng)比率等于1，說明若不遇到收款困難，每1元的流動(dòng)負(fù)債，有1元可以立即變現(xiàn)的資產(chǎn)來償付，企業(yè)不會(huì)遇到償債壓力，對債權(quán)人有保障；速動(dòng)比率小于1，意味著企業(yè)難以立即清償全部短期債務(wù)，債權(quán)人有遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)面臨償債的壓力；速動(dòng)比率大于1，償債的安全性高，但也可能給企業(yè)帶來了因存在較多無收益貨幣資金和債權(quán)占用而使利潤降低，延緩資金周轉(zhuǎn)。其計(jì)算公式如下：速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)比率= 流動(dòng)負(fù)債公式中速動(dòng)資產(chǎn)一般包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及一年內(nèi)到期的長期債務(wù)投資，也就是流動(dòng)資產(chǎn)扣除存貨、預(yù)付賬款和待攤費(fèi)用后的余額。速動(dòng)比率。假定某企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)20萬元，流動(dòng)負(fù)債10萬元，年終必須欠款購進(jìn)存貨5萬元，（20/15），如果在年終編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，故意將5萬元存貨推遲到下年初，則流動(dòng)比率為2（20/10）。流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目的流動(dòng)性差別很大，如存貨流動(dòng)性相對較弱，變現(xiàn)時(shí)間相對較長，一旦遇到市場變動(dòng)，還可能造成積壓，尤其是制造性企業(yè)的材料存貨，要經(jīng)過整個(gè)生產(chǎn)過程和銷售過程才能變現(xiàn)；又如待攤費(fèi)用和預(yù)付賬款，本質(zhì)上屬于預(yù)付費(fèi)用，只能節(jié)省以后的支出，不能取得現(xiàn)金。用流動(dòng)比率衡量企業(yè)短期償債能力有很大的局限性。2000年流動(dòng)比率=10 400/3400=1999年流動(dòng)比率=8050/4000=該企業(yè)兩年的流動(dòng)比率都高于公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，可初步判斷該企業(yè)具有較強(qiáng)的短期償債能力。不過這并不是一個(gè)絕對的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視不同行業(yè)、企業(yè)所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同而異，甚至同一企業(yè)的不同經(jīng)營時(shí)期（如旺季和淡季）也不同。按照西方企業(yè)的長期經(jīng)驗(yàn)，一般認(rèn)為比率為2比較適當(dāng)。計(jì)算公式如下：流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率= 流動(dòng)負(fù)債一般來說，流動(dòng)比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保證；如果比率過低，則表明企業(yè)可能捉襟見肘，難以如期償還債務(wù)。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率?，F(xiàn)通過一個(gè)實(shí)例進(jìn)行介紹。至于上市公司，還必須深入分析其市場價(jià)值。具體采用連續(xù)替代法時(shí)，必須首先根據(jù)各因素的重要性，確定替代的先后秩序，一般按重要性大