【正文】 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）③報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn) 銀行存款（相關(guān)費用）2．減少只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算①投資轉(zhuǎn)出借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）④經(jīng)營租入（見后）⑤融資租入（見后）⑥自行建造I自營工程i購入工程物資借：工程物資（含稅金）貸：銀行存款 ii領(lǐng)用工程物資借：在建工程 貸：工程物資iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程 －自營工程貸：庫存商品應(yīng)交稅金－增（銷）iv領(lǐng)用安裝材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出v支付工程人員的工資、福利費借：在建工程貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出借：在建工程貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本vii工程借款利息支出（見借款費用）viii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金－增（進）　貸：工程物資A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本B、報廢或損毀時, 如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損, 凈損失計營業(yè)外支出。③期末計價（略）第四章 其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）短期投資跌價準(zhǔn)備投資收益貸：短期投資（6）長期股權(quán)投資的處置①損益的確認(rèn)借：銀行存款 2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。 5 302iii再次計算股權(quán)投資差額成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 302貸：銀行存款 2ii追加投資時借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 利潤分配未分配利潤（累計影響數(shù)）1 –企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 1 200ii投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法I轉(zhuǎn)換時借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時i屬于已記入投資賬面價值的借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)ii屬于尚未記入投資賬面價值的借：應(yīng)收股利帶：投資收益III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。 借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]ii攤銷借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備③被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理I凈利潤i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整貸：投資收益–股權(quán)投資收益ii被投資單位宣告分派股利時借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實際數(shù)）貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）借：投資收益–股權(quán)投資損失貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價值，恢復(fù)時借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 投 投1．短期投資①購入借：短期投資股票/債券/基金X　　應(yīng)收股利、應(yīng)收利息　貸：銀行存款　　　其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息②收到持有時期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資－股票/債券X③轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款 分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； ②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。 其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款） 應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）②報批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料 （殘料） 營業(yè)費用（出借）⑤攤銷（略）——一次、五五、分次（處理同包裝物） ⑴盤盈①確認(rèn)借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢②報批轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用⑵盤虧或毀損①確認(rèn)借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料 其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）貸：應(yīng)交稅金－增（銷） 存 貨1材料（1）取得①發(fā)票與材料同時到借：原材料 貨幣資金及應(yīng)收款項1．現(xiàn)金⑴備用金①開立備用金借：其他應(yīng)收款－備用金貸：現(xiàn)金②報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費用等貸：現(xiàn)金③撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款－備用金⑵現(xiàn)金長短款①庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人） 貸：應(yīng)收賬款4．確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入和費用借：主營業(yè)務(wù)成本【工程施工－毛利】預(yù)計損失準(zhǔn)備（工程完工年度，注銷該科目的貸方余額）貸：主營業(yè)務(wù)收入若本年度預(yù)計合同總成本大于合同收入，應(yīng)預(yù)計損失準(zhǔn)備，計入“合同預(yù)計損失”。 貸：工程結(jié)算3．本年度實際收到的合同價款借： 銀行存款 貸：工程施工－間接費用2．本年度已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款 借：工程施工－間接費用 如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用　　3．采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： 　?。?）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； 　?。?）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。五、合同收入與合同費用的確認(rèn) 1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計年度，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度；但在一個會計年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費用。 　　4．合同成本不包括下列費用： 　?。?）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用； 　?。?）船舶等制造企業(yè)的銷售費用； 　　（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。 　　直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用　　間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用2．直接費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽? 　　2．如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，在同時具備下列條件，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理： 　?。?）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃； （2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； （3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn)。分類：按工程價款確定方式分為固定造價合同（總價或單價固定）和成本加成合同。一次還本付息債券,利息計入“長期債權(quán)投資–應(yīng)計利息”，分期付息債券,計入“應(yīng)收利息”建造合同一．建造工程合同的定義、特征和分類 定義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 借：財務(wù)費用/在建工程（上期債券賬面值*實際利率） 實際利率法 投資收益–債券利息收入 直線法 應(yīng)付債券－債券溢價 注：支付的債券發(fā)行費、印刷費等輔助費用，凍結(jié)利息收入作為溢價借：財務(wù)費用/在建工程貸：銀行存款 借：長期債權(quán)投資–債投–面值 長期債權(quán)投資–債投–溢價長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息投資收益長債券費用攤銷（費用?。╅L期債權(quán)投資–債投–債券費用（大）應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)取）貸：銀行存款 長期債權(quán)投資 應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計利息貸：股本（股份面值總額） 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計利息注：以長期債券投資的賬面價值全額轉(zhuǎn)作投資 應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計利息 貸：投資收益?zhèn)⑹杖胱ⅲ恨D(zhuǎn)股日尚未確認(rèn)的利息處理同上 借：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計利息 借：銀行存款貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價 借：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值 債務(wù)人（發(fā)行人） 事項 應(yīng)交稅金－增（進） 貸：應(yīng)收票據(jù)借/貸：銀行存款（差額部分） 貸：銀行賬款（票據(jù)到期值）若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸款處理：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)⑷貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）【財務(wù)費用】注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將其退回給申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從該企業(yè)劃款，該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。 貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財務(wù)費用（未計利息）貸：銀行存款其他事項 貸：財務(wù)費用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：財務(wù)費用（余下期限的利息）應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息） ①開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時 借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金－增（銷）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款帶息 ①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收票據(jù) （由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價現(xiàn)貨，而預(yù)計4月份現(xiàn)貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨合約，如果4月份綠豆現(xiàn)貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實現(xiàn)的盈利彌補現(xiàn)貨價格上漲造成的損失。 貸：庫存商品 881400 同時轉(zhuǎn)出遞延套保損益 借：遞延套保損益 45000 同時轉(zhuǎn)回套保上的保證金： 借：期貨保證金－ 非套保合約 82500 貸：期貨保證金－套保合約 82500 （3）2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元： 借：庫存商品－綠豆780000（300*2600） 應(yīng)交稅金－增（進）101400（780000*13%）貸：銀行存款 （（26502500）*300） 貸：遞延套保損益 （1） 2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸： 借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%） 貸：期貨保證金－非套保合約 37500 （2）2000年3月3日，賣出平倉，實現(xiàn)盈利45000 借：期貨保證金－套保合約45000目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價格為每噸2500元左右，預(yù)計4月份綠豆價格將往上升。套期保值是指回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險為目的的期貨交易行為?！　、侨绻F(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核算。商品期貨套期保值業(yè)務(wù)⑴企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時借：期貨保證金－套保合約貸：期貨保證金－非套保合約、銀行存款　?、片F(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理①平倉盈利　　借：期貨保證金－套保合約貸：遞延套保損益注：若是虧損，則作相反的會計分錄。 期貨保證金（差額部分）貸：其他業(yè)務(wù)收入（處置收入）應(yīng)交稅金–增–銷（處置收入*17%）同時結(jié)轉(zhuǎn)倉單成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：物資采購⑶開新倉、對沖平倉、實物交割①開新倉，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準(zhǔn)備金，故可不作會計處理②對沖平倉i實現(xiàn)平倉盈利時借：期貨保證金（結(jié)算日價原價）貸：期貨損益ii實現(xiàn)平倉虧損作相反分錄注：如平倉盈利是由會員或客戶違規(guī)而強制平倉的，不劃歸會員或客戶，平倉虧損則由客戶或會員承擔(dān)；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉的，其平倉盈利劃歸會員或客戶所有。 [期貨損益]⑵取得基本席位之外的席位①交納席位占用費時借：應(yīng)收席位費貸：銀行存款②退還席位時（不可轉(zhuǎn)讓）借：銀行存款貸：應(yīng)收席位費⒉支付年會費企業(yè)交納年會費時借：管理費用–期貨年會費貸：銀行存款⒊商品期貨交易⑴交納初始或追加保證金時借：期貨保證金貸：銀行存款注：劃回保證金時作相反分錄⑵提交質(zhì)押品①提交質(zhì)押品劃入保證金時借：期貨保證金（實際作價金額）貸：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金②收到退還的質(zhì)押品借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金貸：期貨保證金③處置質(zhì)押品（企業(yè)不能及時交納保證金時）i質(zhì)押品為國債借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金 貸：主營業(yè)務(wù)收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）商品期貨業(yè)務(wù)⒈期貨會員資格投資⑴取得基本席位①交納會員資格費時取得借：長期股權(quán)投資–期貨