【正文】 ②、分包單位的稅應(yīng)當在與分包單位結(jié)算時扣除。已審定的分包單位工程進度 400 萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方 10%的管理費，不含營業(yè)稅及附加 % ?？偝邪绞杖〉墓芾碣M作 為工程毛利的構(gòu)成部分，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認。 通常情況下，總承包方應(yīng)當列支分包成本的金額 =結(jié)算總金額 分包單位承擔的稅金 應(yīng)收分包單位管理等。 借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XX 單位 貸：銀行存款 4）、與分包單位的結(jié)算： 有很多朋友問與分包單位結(jié)算時，究竟以什么金額作為成本入賬。這一點在稅局的認可比較關(guān)鍵。通常情況下，按第一種方式進行處理，有利于稅收的籌劃。這時總承包方應(yīng)當要求分包方出具建安發(fā)票。 涉及到的主要賬務(wù)處理如下： 1）、分包成本的確定 總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程成本。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結(jié)算。 分包核算專題 工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡單，不在 此做具體介紹。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下： (1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證所記載的計稅金額適用的比例稅率； (2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)固定稅額。 差旅費 核算項目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費。 低值易耗品攤銷（或者工具用具使 用費） 核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費。 （ 11）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。 （ 9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架 搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。 （ 7）大型機械設(shè)備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。 （ 5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。 臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。 （ 3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。 包括內(nèi)容： （ 1） 環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。 設(shè)置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。 （ 6）燃料動力費：指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。 （ 4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。 （ 3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。 施工機械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成： （ 1）折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。 包括 : 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。 （ 3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。內(nèi)容包括： （ 1）材料原價（或供應(yīng)價格）。 （ 5）生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。 （ 3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。 工程施工各明細科目的核算內(nèi)容： ：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括： （ 1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。 （五）工程結(jié)算 （往來單位 /項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。 應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款 暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。 通常情況下，應(yīng)當設(shè)置以下明細科目： 工資及附加（部門 /設(shè)備核算） 燃料及動力（部門 /設(shè)備核算） 折舊費（部門 /設(shè)備核算） 配件及修理費（部門 /設(shè)備核算） 間接費用（部門 /設(shè)備核算） （三）應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款 應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。 （一）工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。特別是在成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。 不管采用哪種方式，都要注重強化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。 分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時準確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。分權(quán)式管理是公司各項 目單獨開設(shè)賬套。 根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。否則，應(yīng)當直接在會計科目下設(shè)置明細科目，簡化工作量。是采用輔助核算好，還是直接在會計科目下設(shè)置明細科目好。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當想好會計科目的設(shè)置問題。 建筑施工企業(yè)會計實務(wù) 主要包括以下三方面的內(nèi)容。 一、新賬的建立 二、主要會計科目的設(shè)置 三、會計業(yè)務(wù)的處理 一、 新賬的建立 一個項目開工，或者一個企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。在做憑證的時候應(yīng)當想好各科目應(yīng)當怎么設(shè)置明細科目級數(shù)。 一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候，應(yīng)當采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用，并不需要同時 具備）。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬，直接在會計科目下設(shè)置明細科目比較好。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。 集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強財務(wù)管理。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。缺點是容易造成 項目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。實行分權(quán)式要求公司對項目財務(wù)人員實行委派制。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。 二、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容 建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。本帖只在 此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。主要核算各項目成本及毛利。 工