【正文】 小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使。 (三) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。 (二) 自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 (一) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出作為入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 (七) 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其成本。 (五) 接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本。 (三) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其成本。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： (一) 外購固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。1501固定資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。 六、小企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)投資種類設(shè)置明細(xì)賬。 五、小企業(yè)進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)技資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，對于每期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，應(yīng)增加投資收益。 (二) 小企業(yè)購入長期債券付款時(shí)，按債券面值，借記本科目(債券投資—面值)，按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資—溢折價(jià))，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)借記“應(yīng)收股息”科目。 長期債券應(yīng)按期計(jì)提利息。 (一) 小企業(yè)購入的長期債券，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為債券技資的成本。 (二) 接受投資者投入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。 三、長期債權(quán)投資成本的確定。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)1賬進(jìn)行明細(xì)核算： ； 。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)|行明細(xì)核算： ； ； 。1402長期債權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)購入的1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 七、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記本科目；實(shí)際分得現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。如被技資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)事有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 五、長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理： (一) 采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。 四、長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理： (一) 采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 三、長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本作為投資成本。 通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本； 總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 二、小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。按受益期限分期平均攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、小企業(yè)預(yù)付給保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等，應(yīng)于預(yù)付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)在保險(xiǎn)的有效期限內(nèi)、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 五、會計(jì)期末，小企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 三、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)采用售價(jià)核算委托代銷商品的，月度終了，應(yīng)將售出委托代銷商品的售價(jià)調(diào)整為實(shí)際成本。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。1261委托代銷商品 一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。 三、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 (二) 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。按售價(jià)核算庫存商品的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。1251委托加工物資 一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。 四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 委托代銷商品和委托加工物資可用上月的差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，按以下方法計(jì)算： 差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~247。庫存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款之后的余額，借記“管理費(fèi)用”科目，按應(yīng)由過失人或保險(xiǎn)公司等的賠款金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售價(jià)，貸記“庫存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，借記本科目。 二、小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記“委托加工物資、“銀行存款”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，屬于自然災(zāi)害造成的，即如當(dāng)期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 四、庫存商品盤盈、盤虧的核算。 ，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 (二) 庫存商品采用售價(jià)核算： ，購入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品售價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商品進(jìn)價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 ，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 (一) 庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算： ，購入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完；成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 (一) 小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 二、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算。 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本。 四、小企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿中登記。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。 三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料及包裝物的實(shí)際成本。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。盤盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類、類似材料的市場價(jià)格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。如需變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明。對不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會計(jì)分錄。出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 (二) 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 (四) 小企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 (二) 自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 三、取得并已驗(yàn)收入庫材料的賬務(wù)處理： (一) 小企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。以上第(一)項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購材料的成本。 二、購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成： (一) 買價(jià)； (二) 運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額)； (三) 運(yùn)輸途中的合理損起； (四) 入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值)； (五) 購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。1211材料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、燃料、包裝物等的實(shí)際成本。待購入的材料、商品等運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。1201在途物資 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目