【正文】 財(cái)政部文件財(cái)會[2004]2號關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計(jì)制度》的通知各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)： 為建立健全國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算，現(xiàn)將《小企業(yè)會計(jì)制度》印發(fā)給你們，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。 附件：小企業(yè)會計(jì)制度二00四年四月二十七日目 錄小企業(yè)會計(jì)制度 一、總說明 二、會計(jì)科目名稱和編號 三、會計(jì)科目使用說明 四、會計(jì)報(bào)表格式 五、會計(jì)報(bào)表編制說明附錄一：主要會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 一、流動(dòng)資產(chǎn) 二、長期投資 三、固定資產(chǎn) 四、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用 五、流動(dòng)負(fù)債 六、長期負(fù)債 七、所有者權(quán)益 八、成本和費(fèi)用 九、收入 十、利潤和利潤分配附錄二：其他相關(guān)法規(guī)（略） 中華人民共和國會計(jì)法(中華人民共和國主席令第24號) 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例(中華人民共和國國務(wù)院令第287號) 國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號) 國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會辦公廳關(guān)于在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)的通知(國資廳評價(jià)函[2003]327號) 財(cái)政部、國家檔案局關(guān)于印發(fā)〈會計(jì)檔案管理辦法〉的通知(財(cái)會字[1998]32號) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范〉的通知(財(cái)會字[1996]19號) 210 / 210小企業(yè)會計(jì)制度一、總說明 (一) 為了規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。 (二) 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。 (三) 符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。 ，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。 ，為統(tǒng)一會計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。 ，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。 (四) 小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計(jì)核算辦法。 (五) 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 (六) 小企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等，應(yīng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 (七) 小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 本制度所稱的會計(jì)期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計(jì)期末，是指月末和年末。 (八) 小企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。 (九) 小企業(yè)的會計(jì)記賬采用借貸記賬法。 (十) 小企業(yè)會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 (十一) 小企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： ，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 ，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。 。 ，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 ，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 ，不得提前或延后。 ，便于理解和運(yùn)用。 。凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。 (九) 小企業(yè)的會計(jì)記賬采用借貸記賬法。 (十) 小企業(yè)會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 (十一) 小企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： ，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 ，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。 。 ，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 ，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 ，不得提前或延后。 ，便于理解和運(yùn)用。 。凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 。凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會計(jì)年度(或幾個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 ，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。 ，在會計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。 (十二) 小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)按以下原則處理： ，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： (1) 支付補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 (2) 收到補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值(補(bǔ)價(jià)247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值)x換出資產(chǎn)賬面價(jià)值(補(bǔ)價(jià)247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值)應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)[1(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加)247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值] ，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 (十三) 小企業(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)按以下規(guī)定處理： ，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 ，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果債務(wù)人以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按取得的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而事有的股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公職；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。 ，應(yīng)分別情況處理： (1) 作為債務(wù)人，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，則不作賬務(wù)處理。 (2) 作為債權(quán)人，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，則不作賬務(wù)處理。 (十四) 本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目的備抵項(xiàng)目(如壞賬準(zhǔn)備等)；賬面價(jià)值， 是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的金額。 (十五) 小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目： ，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會計(jì)科目。 ，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。 ，以便于編制會計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計(jì)電算化。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。 (十六) 小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)提供會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。小企業(yè)應(yīng)按照本制度規(guī)定，對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。 (十七) 執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)按會計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。二、會計(jì)科目名稱和編號順序號編號名稱(一) 資產(chǎn)類11001現(xiàn)金21002銀行存款31009其他貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票存款100903銀行匯票存款100904信用卡存款100905信用證保證金存款100906存出投資款41101短期投資110101股票110102債券110103基金110110其他51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備61111應(yīng)收票據(jù)71121應(yīng)收股息81131應(yīng)收賬款91133其他應(yīng)收款101141壞賬準(zhǔn)備111201在途物資121211材料131231低值易耗品141243庫存商品151244商品進(jìn)銷差價(jià)161251委托加工物資171261委托代銷商品181281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備191301待攤費(fèi)用201401長期股權(quán)投資140101股票投資140102其他股權(quán)投資211402長期債權(quán)投資140201債券投資140202其他債權(quán)投資221501固定資產(chǎn)231502累計(jì)折舊241601工程物資251603在建工程160301建筑工程160302安裝工程160303技術(shù)改造工程160304其他支出261701固定資產(chǎn)清理271801無形資產(chǎn)281901長期待攤費(fèi)用(二) 負(fù)債類292101短期借款302111應(yīng)付票據(jù)312121應(yīng)付賬款322151應(yīng)付工資332153應(yīng)付福利費(fèi)342161應(yīng)付利潤352171應(yīng)交稅金217101應(yīng)交增值稅21710101進(jìn)項(xiàng)稅額21710102已交稅金21710103減免稅款21710104出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額21710105轉(zhuǎn)出未交增值稅21710106銷項(xiàng)稅額21710107出口退稅21710108進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅217102未交增值稅217103應(yīng)交營業(yè)稅217104應(yīng)交消費(fèi)稅217105應(yīng)交資源稅217106應(yīng)交所得稅217107應(yīng)交土地增值稅217108應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅217109應(yīng)交房產(chǎn)稅217110應(yīng)交土地使用稅217111應(yīng)交車船使用稅217112應(yīng)交個(gè)人所得稅362176其他應(yīng)交款372181其他應(yīng)付款382191預(yù)提費(fèi)用392201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值220101 接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值220102 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值