【正文】 51 / 51。企業(yè)以實物投資出境的外購設(shè)備及零部件按購進設(shè)備及零部件的增值稅專用發(fā)票計算退（免）稅；企業(yè)以實物投資出境的自用舊設(shè)備，按照下列公式計算退（免）稅：　　應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）設(shè)備折余價值/設(shè)備原值適用退稅率設(shè)備折余價值=設(shè)備原值已提折舊企業(yè)以實物投資出境的自用舊設(shè)備，須按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例》規(guī)定的向主管稅務(wù)機關(guān)備案的折舊年限計算提取折舊，并計算設(shè)備折余價值。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔2006〕102號《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》規(guī)定，企業(yè)以實物投資出境的設(shè)備及零部件（包括實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以前購進的設(shè)備），實行出口退（免）稅政策。逾期未申報辦理的，稅務(wù)機關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。（二十二）查核從事進料加工業(yè)務(wù)正理是否符合規(guī)定。 對出口企業(yè)按本通知第一條規(guī)定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物，不再辦理退稅。（1+征收率）征收率　　對上述應(yīng)計提銷項稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目。一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：　　銷項稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價247。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔2006〕102號《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》規(guī)定，出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅?！　《衷O(shè)備如是1994年1月1日以前購進的，應(yīng)退稅額按以下公式計算：　　應(yīng)退稅額=購貨發(fā)票列明的金額1+扣除率設(shè)備折余價值設(shè)備原值適用退稅率　　上述公式中的扣除率為購物時的貨物征稅稅率。（二十）查核境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)方式出口的貨物應(yīng)退稅額計算是否正確。對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用（含實物性投資，下同）的出境設(shè)備、原材料和散件，實行出口退稅。（十九）查核境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用（含實物性投資，下同）的出境設(shè)備、原材料和散件政策執(zhí)行是否正確。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關(guān)不再辦理退稅。（十七）查核生產(chǎn)企業(yè)是否自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)。（二）所需憑證。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應(yīng)于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機關(guān)申報辦理“免、抵、退”稅。（十六）查核辦理免、抵、退稅是否符合基本程序和所需憑證是否齊全。（十五）查核免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算是否正確。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額。（十四）查核當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算是否正確。政策依據(jù)：財稅〔2002〕7號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率　免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。（十二）查核離岸價計算是否正確。（十一）查核免抵退稅額的計算是否正確。（十）查核當(dāng)期應(yīng)納稅額計算是否正確。（九）查核免、抵、退銷售額計算是否正確。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。（八）查核生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物政策執(zhí)行是否正確?！　∑髽I(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。第十條 出口商報送的出口貨物退（免）稅申報資料及紙質(zhì)憑證齊全的，除另有規(guī)定者外，在規(guī)定申報期限結(jié)束前，稅務(wù)機關(guān)不得以無相關(guān)電子信息或電子信息核對不符等原因，拒不受理出口商的出口貨物退（免）稅申報。出口商報送的申報資料或紙質(zhì)憑證不齊全的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機關(guān)不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，并要當(dāng)即向出口商提出改正、補充資料、憑證的要求。　　第九條 出口商申報出口貨物退（免）稅時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時予以接受并進行初審。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔2005〕51號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》的通知》規(guī)定，第八條 出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國家稅務(wù)總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。注銷認定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅?！　。┬枰N稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報《出口退（免）稅資格認定注銷申請表》（見附件3），向主管稅務(wù)機關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷?！　。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認定之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費稅退（免）稅或免稅?！　?．加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》；　　2．中華人民共和國海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書；　　3．銀行開戶許可證；　　4．未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2項資料；　　5．主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。對申請注銷認定的出口商，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。第六條 已辦理出口貨物退（免）稅認定的出口商，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機關(guān)批準變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔2005〕51號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》的通知》規(guī)定，第五條 對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。該經(jīng)營模式下項目運營方在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。（一百零六）查核運營方在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證進項稅額抵扣是否正確。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。政策依據(jù)：財稅〔2009〕113號《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885—1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885—1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。（一百零四）查核〈國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票〉進項稅額抵扣是否正確。政策依據(jù)：國稅函〔2003〕1394號《國家稅務(wù)總局關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)實物投資免征增值稅政策有關(guān)問題的批復(fù)》規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第21條規(guī)定，納稅人銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，納稅人進口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。（一百零二）查核價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金進項稅額處理是否正確。（一百零一）查核與總機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)從總機構(gòu)取得的日常工資、電話費、租金等資金有關(guān)進項稅額處理是否正確?！贝艘?guī)定所稱的不得抵扣進項稅額是指納稅人在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額，包括在停止抵扣期間取得的進項稅額、上期留抵稅額以及經(jīng)批準允許抵扣的期初存貨已征稅款。（一百）查核在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額是否抵扣。政策依據(jù)：國稅函〔2002〕1103號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù)》規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔2002〕45號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人期貨交易進項稅額抵扣問題的通知》規(guī)定：對增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易購進貨物，其通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款，對其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十八條 條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。政策依據(jù)：國務(wù)院令第538號《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條 第四款購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1996〕155號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》第五條。（適用2009年1月1日后）政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局第50號令《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十七條。當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計（適用2009年1月1日后）政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局第50號令《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條。（適用2009年1月1日前）政策依據(jù)：財稅〔2005〕165號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第四條。稅法公式：不得抵扣的進項稅額=（當(dāng)月全部進項稅額當(dāng)月可準確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的進項稅額）當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計247。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1997〕134號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》；國稅發(fā)〔2000〕182號《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》；國稅發(fā)〔2000〕187號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1997〕134號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》；國稅發(fā)〔2000〕182號《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》；國稅發(fā)〔2000〕187號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1995〕192號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》第一條第（三）項。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1995〕192號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》第一條第（一）項。政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局第50號令《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十八條；國稅函〔1995〕288號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》第一條。（八十八）查核企業(yè)已抵扣的運輸費進項稅額，是否有稅法規(guī)定運輸費用之外不得抵扣進項稅額的裝卸費、保險費等其他雜費未作進項稅額轉(zhuǎn)出。（八十七）查核企業(yè)已抵扣進項稅額的運輸發(fā)票中，是否有取得的運輸發(fā)票其發(fā)貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目填寫內(nèi)容與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目不相符的，按規(guī)定不得抵扣進項稅未作進項轉(zhuǎn)出。稅法規(guī)定準予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。政策依據(jù)：財稅〔2005〕165號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第七條第（一）項。政策依據(jù)：財稅〔2005〕165號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第七條第（四）項。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1995〕192號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》第一條第（一）項；財稅〔2005〕165號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第七條第（五）項。（八十三）查核企業(yè)已抵扣進項稅額的運輸發(fā)票中，是否有取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額未作