企業(yè)股份制改建模式(參考版)
2025-05-19 00:43本頁(yè)面
【正文】 股份制企業(yè)成立后,如因向社會(huì)募集股份或增發(fā)股票再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的,重估的增值或減值不作入賬處理。增值額借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。我國(guó)加入WTO以后,根據(jù)國(guó)民待遇原則,內(nèi)外資企業(yè)在稅收政策上應(yīng)逐步趨于一致。其中,固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值360萬(wàn)元,已提折舊180萬(wàn)元,評(píng)估確認(rèn)原值384萬(wàn)元,累計(jì)折舊180萬(wàn)元,折舊年限10年,采用直線折舊法(假若不考慮凈殘值率)。 按評(píng)估資產(chǎn)原賬面價(jià)值計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理 在這種情況下,由于評(píng)估增值部分不計(jì)提折舊,其價(jià)值不能實(shí)現(xiàn),因此,不計(jì)算評(píng)估增值的遞延稅款,調(diào)賬時(shí)將增值全部計(jì)入“資本公積”賬戶,在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),按照折舊率分期計(jì)算,將增值額從“資本分積”賬戶向“累計(jì)折舊”賬戶逐步轉(zhuǎn)銷。7月1日以后改建的,評(píng)估增值不折成股份,按稅法規(guī)定須繳納所得稅。按對(duì)應(yīng)的賬戶分別借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶,貸記“投資收益”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。如為凈增值,還應(yīng)按所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,記人“遞延稅款”賬戶,按其與應(yīng)納所得稅的差額記入“資本公積”賬戶。如果是流動(dòng)資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)或其它資產(chǎn),應(yīng)將其凈增值或凈減值直接調(diào)增或調(diào)減各對(duì)應(yīng)賬戶的余額。資產(chǎn)評(píng)估增減項(xiàng)目、種類繁多難于一一對(duì)應(yīng)的大型企業(yè)或采取整體改建的企業(yè)適用第二種方法。使用第二種方法,是根據(jù)納稅調(diào)整的規(guī)定年限,將資產(chǎn)評(píng)估增值額平均在每一個(gè)納稅年度分?jǐn)?作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。使用第一種方法,要求評(píng)估增值必須按增值資產(chǎn)的種類、項(xiàng)目逐一調(diào)賬,并在折舊或攤銷時(shí),分別計(jì)算折舊額或攤銷額中屬于增值額折舊或攤銷的份額,并應(yīng)設(shè)補(bǔ)充登記簿進(jìn)行分類、分項(xiàng)登記,年終計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí),根據(jù)補(bǔ)充記錄匯總,調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額。企業(yè)因進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,不分資產(chǎn)項(xiàng)目,均在以后納稅年度的成本
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