【正文】 審計案例 5分析 。 ? 要求：根據(jù)上述情況，分析該公司內(nèi)控制度中存在哪些重要缺陷。 ? 審計案例 5 ? (3)10天后，王玉編制了一張會計憑證，將應(yīng)收賬款 (李鴻升 )賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款賬戶余額卻比實際高列了 5 000元。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)費為由，開具了一張以自己為收款人的 5 000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。 ? (4)嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一張和最后一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及收票時有無持廢票、舊票或無票入場的事情發(fā)生。 ? (2)收票員收票時不撕票而將全票交于售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。顧客買票后須將人場券交給守門員才能進入劇院，守門員將入場券撕成兩半，正券交還顧客，副券則投入加鎖的票箱中。 審計案例 3分析 ? 4．大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負責(zé)售票、收款工作，每日各場次所出售的戲票、電影票均事先連續(xù)編號。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 ? (4)“ 經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告”不恰當。 審計案例 3分析 ? (3)“ 領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當。 ? (2)“ 銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當。 審計案例 3 ? (1)“ 內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)兼管”不恰當。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 ? 審計案例 3 ? (4)為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。具體程序：根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。內(nèi)部審計部的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的健全、有效，會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。 審計案例 2 2．東方貿(mào)易公司三位員工分工如下： (1)、 (6)、(7)工作由一個人負責(zé)， (2)、 (3)工作由一個人負責(zé)， (4)、 (5)、 (8)工作由一個人負責(zé)。 ? 要求：假如這三位員工都具備相當?shù)哪芰Γ抑恍枰麄冏錾鲜鏊械墓ぷ鳌? 審計案例 1分析 2．東方貿(mào)易公司有三位員工必須分擔下列工作： ? (1)記錄并保管總賬； ? (2)記錄并保管應(yīng)付賬款明細賬； ? (3)記錄并保管應(yīng)收賬款明細賬； ? (4)記錄貨幣資金日記賬； ? (5)保管、填寫支票； ? (6)發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單； ? (7)調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單； ? (8)保管并送存現(xiàn)金收入。這些工作由一人或一個部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤。 ? 要求：分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。 注意： 企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當與內(nèi)部 控制評價報告同時對外披露或報送。 ?要求：根據(jù)上述摘錄，請指出甲公司在銷售和收款循環(huán)內(nèi)部會計控制方面的缺陷，并提出改進建議。 ?會計人員乙負責(zé)開據(jù)銷售發(fā)票。在預(yù)備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到 XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控會計制度，描述如下： ? (1)銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件、結(jié)算方式等詳細審核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù) ? (2)倉庫在發(fā)運商品出庫時，均必須由管理員乙根據(jù)經(jīng)批準的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。 ? 要求：（ 1）根據(jù)上述發(fā)加班費情況，請說明該廠內(nèi)部會計控制上存在的問題，以及可能發(fā)生的錯弊。 ? 財務(wù)部門根據(jù)上述清單直接計算加班費，填入工資單，直接送交出納。工人上下班均有計時鐘打卡，考勤登記由勞動工資部門登記，每月匯總后交財務(wù)部門編工資單，出納員發(fā)放工資。 十分有用，大企業(yè) 內(nèi)部控制評價 ? 內(nèi)部控制評價，是指企業(yè) 董事會或類似權(quán)力機構(gòu) 對內(nèi)部控制的 有效性 進行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的 過程 。 ①便于表達內(nèi)控特征 [概況 ]，一目了然 [獨眼龍也能看清 ]； ②便于修改。 ①內(nèi)控程序簡單； ②比較容易描述的小企業(yè)。 ①描述深入具體；②彌補調(diào)查表只能簡單肯定或否定之不足。 ①只能按項目，沒有完整的看法； ②不同行業(yè)或小企業(yè)，標準問題不太適用。 內(nèi)部控制的描述 內(nèi)部控制的描述 ? 二、內(nèi)部控制調(diào)查的記錄方法： 概念 優(yōu)點 缺點 適用范圍 （ 1）調(diào)查表；調(diào)查表就是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項列作調(diào)查對象，由事務(wù)所自行設(shè)計成標準化的調(diào)查表，交由注冊會計師根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫。三種方法可以結(jié)合使用，一般以調(diào)查表法、流程圖法為主，以文字說明法為補充。這三種方法各具特點，也各有優(yōu)缺點。所以，這種方法適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單、內(nèi)部控制程序不太復(fù)雜的中小型企業(yè)。缺點是費時費力，尤其比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，記述冗長而不清楚。 經(jīng)過測試和實地觀察，驗收時不開箱，只點大數(shù)，不檢查每一箱內(nèi)材料的數(shù)量和質(zhì)量。托收單或貨到時，均由供銷部門核對合同并填制入庫單，然后一并送倉庫驗收貨物。事前由生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)需要，提出有質(zhì)量要求的“需要材料申請單”；供銷部門根據(jù)當年生產(chǎn)需要量和庫存情況編制“材料采購計劃”，并據(jù)以同供應(yīng)部門簽訂“合同”。這種方法的特點是完全用書面文字形式，一面調(diào)查詢問一面逐筆記錄，爾后再用簡明扼要的文字在書面上綜合說明。因此，采用這種方法進行審計，也應(yīng)不斷實踐不斷積累經(jīng)驗。采用這種方法的優(yōu)點是，能形象生動地反映出業(yè)務(wù)處理程序和內(nèi)部控制情況，能較快地找出控制點和關(guān)鍵控制點，因而深受國內(nèi)、外審計工作者的歡迎，是一種廣為流行的審計方法。 內(nèi)部控制的描述 內(nèi)部控制的描述 2 ? 從上述流程圖可以看出，流程圖上標明了“申請”、“計劃”、。由于沒有統(tǒng)一規(guī)定，為了防止符號發(fā)生混淆，所以在編制流程圖時，事先都制作符號板或者將符號編制成表，進行說明。 這種方法的特點是：使用一定的符號或圖形，直接表示有關(guān)的職責(zé)分工、經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程和有關(guān)的控制點或關(guān)鍵控制點等。門市部主任經(jīng)常向廠領(lǐng)導(dǎo)請吃送禮。門市部主任與兩名售貨員有親友關(guān)系，且兩名售貨員均由門市部主任介紹進廠的。同時，由門市部主任根據(jù)銷售日報留底記存貨卡。 例題 1講評 審計人員審查長運機械廠材料采購業(yè)務(wù)事前控制時，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該廠的材料采購業(yè)務(wù)首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要，提出材料采購申請，填寫一份 “ 請購單 ” ，然后將 “ 請購單 ”交給供應(yīng)科審批，并由供應(yīng)科負責(zé)采購材料 要求： 1 請指出該廠材料采購事前控制中存在的問題 2 請指出 “ 請購單 ” 合理的處理程序 題解： 1 該廠在材料采購事前控制中，未將不相容職務(wù)進行分離，即負責(zé)材料采購審批和實施材料采購都由供應(yīng)科承擔 例題 2 2 “ 請購單 ” 合理的處理程序為： （ 1）倉庫填寫 “ 請購單 ” 一式三聯(lián)后，交生產(chǎn)計劃科或主管副廠長審批； （ 2）生產(chǎn)計劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交給供應(yīng)科辦理訂貨和采購手續(xù)； （ 3）倉庫將批準的 “ 請購單 ” 與供應(yīng)科交來的采購合同副本相互核對； （ 4）請購單內(nèi)容若同采購計劃不符，須報廠長特殊批準 例題 2講評 某廠供應(yīng)科將成品送交門市部時，由門市部給出回單，并記入存貨卡。應(yīng)改為將材料送交倉庫，由倉庫保管員驗收，并開出收料單。應(yīng)改進，要經(jīng)過供應(yīng)部門負責(zé)人審批或授權(quán)，才能同供貨工廠簽訂合同。這樣規(guī)定，應(yīng)改為生產(chǎn)老產(chǎn)品因材料有儲備最高量和最低量，應(yīng)由倉庫保管員在材料達到最低儲備量前開出請購單，對于新產(chǎn)品因未核定儲備定額，倉庫沒有正常儲備，因而可由生產(chǎn)部門根據(jù)下月生產(chǎn)計劃計算所需各種原材料，并填寫請購單。 例題 1 題解：某工廠材料采購內(nèi)部控制有以下問題及改進建議 一 請購 請購單的填發(fā)。 內(nèi)部控制的描述 例：某工廠材料采購程序為：每月生產(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計劃計算所需各種原材料，填寫請購單，寫明原材料品名、規(guī)格、數(shù)量，交送采購部門，由采購部門采購員與供貨工廠簽訂合同；材料運到后，由采購部門采購員驗收，開出驗收單一式三聯(lián)：第一聯(lián)存根，第二聯(lián)送交財會部門辦理付款及入賬手續(xù)，第三聯(lián)送倉庫登記材料明細賬，驗收的原材料由采購員組織力量送存?zhèn)}庫。這就要求按照內(nèi)部控制系統(tǒng)的原則，并結(jié)合不同的生產(chǎn)經(jīng)營類型和具體的業(yè)務(wù)特點來設(shè)計。但調(diào)查表法也存在一些缺點，如所列問題死板、缺乏彈性，容易束縛審計人員的思想，不利于發(fā)揮主觀能動性；同時，如果調(diào)查表設(shè)計不全面，則容易遺漏存在的問題。此外，調(diào)查表法