跨國公司的稅務(wù)與定價(jià)(參考版)
2025-05-15 18:16本頁面
【正文】 （ 2）社會(huì)文化背景對(duì)價(jià)格的影響 ? 貨幣差異 （ 1）通貨膨脹對(duì)價(jià)格的影響 。因此，在產(chǎn)品定價(jià)問題上有著與國內(nèi)市場(chǎng)銷售完全不同的特殊問題。只有過分的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，其目的已經(jīng)與故意的逃稅沒有實(shí)質(zhì)差別的情況下，才能實(shí)施處罰措施。這種處罰措施實(shí)際上表明了一個(gè)重要思想，即明確強(qiáng)調(diào)定價(jià)是企業(yè)的自主權(quán)，即使是轉(zhuǎn)讓定價(jià)也是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利。其核心含義：如果納稅人以準(zhǔn)確的方式使用了合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，并提供了相關(guān)的文件資料，則不會(huì)被處罰，而只對(duì)過分的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為予以處罰。將及時(shí)提供資料的負(fù)擔(dān)放到了納稅人頭上，否則納稅人在轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整時(shí)會(huì)面臨相關(guān)處罰，從而避免了過去稅務(wù)都門提出審閱文件要求之后總要耽擱很長(zhǎng)時(shí)間（平均一年或更長(zhǎng)）的狀況，并迫使納稅人對(duì)確定公正合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格更為關(guān)注，最終減少對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)核查的工作量和難度。正因如此，其他一些 OECD成員國，如英國、法國、意大利、比利時(shí)、加拿大、澳大利亞等，也都明確規(guī)定了納稅人的舉證責(zé)任，而只有在納稅人涉及欺詐行為或涉及處罰時(shí)，舉證責(zé)任才轉(zhuǎn)由稅務(wù)部門承擔(dān)。 納稅人舉證制度出臺(tái)以后，受到征納雙方的歡迎。 （ 2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的新制度 —— 納稅人舉證制度 由于信息的不對(duì)稱，在避稅與反避稅的博弈中，跨國公司總是居于主動(dòng)地位，于是美國在 l991年公布的 《 收入程序法規(guī) 》 中正式列入納稅人舉證責(zé)任制度，規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià)應(yīng)由跨國公司負(fù)舉證責(zé)任，即納稅人有義務(wù)提出證明其內(nèi)部交易定價(jià)正常的確鑿證據(jù)。與事后調(diào)整做法相比， APA具有有利于減少轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的不準(zhǔn)確和不確定性、避免重復(fù)征稅、減少征納紛爭(zhēng)、提高工作效率和降低成本等優(yōu)點(diǎn)，而且由于相關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)共同參與跨國企業(yè)稅收事宜，也便于達(dá)成國際共識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過認(rèn)真審查，確定內(nèi)部交易的價(jià)格。 預(yù)約定價(jià)制的核心在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國公司內(nèi)部交易的定價(jià)事先加以確認(rèn)。 （ 1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的新方法 —— 預(yù)約定價(jià)稅制（ APA） 長(zhǎng)期以來轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的做法主要是事后調(diào)整，但事實(shí)證明它并不是一種十分理想的方法。 1995年以來，代表轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制發(fā)展方向的美國規(guī)則和OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）準(zhǔn)則，對(duì)各自的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則進(jìn)行了一系列的補(bǔ)充修訂， OECD的主要成員國也在轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法領(lǐng)域進(jìn)行了一系列新的探索和改進(jìn)，使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制一些基本規(guī)定更加全面和完善?？鐕臼褂棉D(zhuǎn)移定價(jià)手段其主要效能如下： 減輕稅負(fù) （所得稅和關(guān)稅） 資金配置 （由各子公司分擔(dān)集中開發(fā)的開支，轉(zhuǎn)移資金以求得厚例，避免東道國對(duì)資金的限制） 利潤調(diào)節(jié) （低價(jià)向子公司出售商品、勞務(wù)和技術(shù)，以高價(jià)由子公司買進(jìn)；以低價(jià)進(jìn)高價(jià)出的定價(jià)原則，實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移） 逃避東道國的價(jià)格控制 避免外匯匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和東道國的外匯管制 （二）跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅及其治理 跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅對(duì)國家造成一系列消極的影響 （ 1）直接減少國家的財(cái)政收入 （ 2）違背稅負(fù)公平原則 （ 3）侵吞合資者、合作者的利潤 （ 4）負(fù)面示范效應(yīng)較強(qiáng)，增大了反避稅成本 跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的國際治理新動(dòng)向 跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是世界各國政府面臨的一大國際稅收難題。 跨國公司使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的經(jīng)濟(jì)效益 （教材 180~） 轉(zhuǎn)移價(jià)格是跨國公司的一種戰(zhàn)略性價(jià)格，是跨國企業(yè)的一種經(jīng)營策略。 我們來分析這樣做對(duì)各國稅負(fù)的影響。懷德公司為在法國的賽爾公司提供布料，假設(shè)有 1000匹布料，按懷德公司所在國的正常市場(chǎng)價(jià)格，成本為每匹 2600元，這批布料應(yīng)以每匹 3000元出售給賽爾公司；再由賽爾公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給中國的雙喜公司，賽爾公司利潤率 20%；各國稅率水平分別為：英國 50%，法國 60%，中國 30%。 （ 2）無形商品轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定 無形商品的轉(zhuǎn)移定價(jià)，如子公司付給母公司技術(shù)使用費(fèi)、貸款利息、商品使用費(fèi)、傭金及管理費(fèi)等的作價(jià)，由于無形商品的價(jià)格可比性差，沒有可靠的定價(jià)基礎(chǔ)，其價(jià)格的制定主要取決于對(duì)市場(chǎng)信息情況的掌握和談判中討價(jià)還價(jià)的能力。 通常情況下，跨國公司根據(jù)自己不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格的目標(biāo)，采用不同的定價(jià)方法。 ☆ 內(nèi)部成本加調(diào)高 (或調(diào)低 )的轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)體系 根據(jù)不同內(nèi)部成本的確定方法，轉(zhuǎn)移定價(jià)又分為：在一個(gè)以成本為中心 的垂直化企業(yè)里，則以成本為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)移定價(jià)；在一個(gè)以利潤為中心的垂直化企業(yè)里，則以成本加一定百分比的利潤作為定價(jià)基礎(chǔ)；在生產(chǎn)同類產(chǎn)品的各生產(chǎn)單位之間，則以成本加管理費(fèi)作為橫向轉(zhuǎn)移定價(jià)的基礎(chǔ)。 跨國公司內(nèi)部對(duì)不同類型的商品，采用不同的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。由各子公司經(jīng)理人員，按照所在地經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，選擇最佳的轉(zhuǎn)移價(jià)格。 轉(zhuǎn)移定價(jià)的程序 ? 按照組織結(jié)構(gòu)不同劃分 ? 以母公司為中心，實(shí)行高度集權(quán)的 “ 本國中心 ” 體制，轉(zhuǎn)移定價(jià)采用集中化方式。 轉(zhuǎn)移低價(jià)的方式 轉(zhuǎn)移低價(jià)，是指跨國公司母子公司以及子公司之間以低于正常價(jià)格的低位價(jià)格從事商品與勞務(wù)的交易。 轉(zhuǎn)移高價(jià)的方式 轉(zhuǎn)移高價(jià)，是指跨國公司母子公司以及子公司之間以超出正常價(jià)格的高位價(jià)格從事商品與勞務(wù)的交易。 轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用 轉(zhuǎn)移價(jià)格之所以成為
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