【正文】 （ 6）對函證結(jié)。（ 4）函證的控制（ 3）函證時間的選擇 （ 1）函證的范圍和對象168第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（二）營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 三條實施營業(yè)收入的截止期測試的審計路線：n 以賬簿記錄為起點 n 以銷售發(fā)票為起點n 以發(fā)運憑證為起點169第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序三、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（一）應(yīng)收賬款的審計目標n 資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款是否存在；n 應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；n 應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分；n 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確；n 應(yīng)收賬款及其壞賬準備的列報是否恰當。 163第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序（一）銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序164第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序（二）銷售交易的細節(jié)測試（ 發(fā)生 ）（ 完整性 ） （ 計價和分攤、準確性 ） （ 分類 ）（ 截止 ）（ 準確性、計價和分攤 ）（三）收款交易的細節(jié)測試165第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 案例：營業(yè)收入審計 案例分析：166第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序，核銷壞賬應(yīng)進行備查登記，已核銷壞賬收回時計時入賬。銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬。158第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述一、本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動（一）接受客戶訂購單（二）批準賒銷信用（三）按銷售單供貨（四）按銷售單裝運貨物（五）向客戶開具銷售發(fā)票（六）記錄銷售業(yè)務(wù)（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（八）辦理和記錄銷售退回、折讓與折扣（九）提取壞賬準備（十）核銷壞賬159第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述二、本循環(huán)涉及的主要憑證及會計記錄（一）客戶訂購單（二）銷售單（三）發(fā)運憑證（四）銷售發(fā)票（五）商品價目表（六）貸項通知單（七）應(yīng)收賬款明細賬（八）主營業(yè)務(wù)收入明細賬（九）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十）壞賬審批表（十一）客戶月末對賬單（十二）轉(zhuǎn)賬憑證（十三）收款憑證（十四）匯款通知書160第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述三、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動與憑證和記錄之間的對應(yīng)關(guān)系v （二）編寫管理建議書的要求 156第八章 銷售與收款循環(huán)審計 v （一）提交管理建議書的要求 5． 前期建議改進但仍未改進的內(nèi)部控制重大缺陷 v （二）管理建議書的作用154第四節(jié) 管理建議書二、管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容包括： v （三）評價內(nèi)部控制制度的風險水平150第三節(jié) 重大錯報風險的識別、評估與應(yīng)對一、 識別和評估重大錯報風險 v （一）評價內(nèi)部控制的健全性 6.5.4.3.2.應(yīng)考慮一些主要因素，具體可能包括 :1.一、 內(nèi)部控制的了解 148第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與評價 注冊會計師的工作重點是識別和了解針對重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動。一、 內(nèi)部控制的了解 147第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與評價 v （三）對信息系統(tǒng)與溝通的了解 如果被審計單位的風險評估過程符合其具體情況，了解被審計單位的風險評估過程和結(jié)果有助于注冊會計師識別財務(wù)報表重大錯報風險。一、 內(nèi)部控制的了解 v （一）對控制環(huán)境的了解1．對誠信和道德價值觀念的溝通與落實2．對勝任能力的重視3．治理層的參與程度4．管理層的理念和經(jīng)營風格5．組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配6．人力資源政策與實務(wù)145第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與評價 v （三）字說明法流程圖法 v （一）文字說明法 143第一節(jié) 內(nèi)部控制概述四、 內(nèi)部控制的表述 監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當、及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運行情況的過程。v （五）對控制的監(jiān)督 142第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三、 內(nèi)部控制要素 n n n n n 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。n n 任何經(jīng)濟組織在經(jīng)營活動中都會面臨各種各樣的風險，風險對其生存和競爭能力產(chǎn)生影響。v （二）風險評估過程 139第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三、 內(nèi)部控制要素 8．外部影響 7．企業(yè)的用人政策 v （一）控制環(huán)境138第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三、 內(nèi)部控制要素 （一）控制環(huán)境v 內(nèi)部控制包括下列要素： （ 1）控制環(huán)境；（ 2）風險評估過程；（ 3）信息系統(tǒng)與溝通；（ 4）控制活動；（ 5）對控制的監(jiān)督。137第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三、 內(nèi)部控制要素 n 3．保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。 136第一節(jié) 內(nèi)部控制概述二、 內(nèi)部控制的目標 v 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。135第一節(jié) 內(nèi)部控制概述一、 內(nèi)部控制的概念 重大錯報風險的識別、評估與應(yīng)對n 第四節(jié) 內(nèi)部控制概述n 第二節(jié) 133第 七 章 內(nèi)部控制及其測試與風險評估 。或者審計人員的業(yè)務(wù)進行檢查、復查等業(yè)務(wù)監(jiān)督活動。132第四節(jié) 審計工作底稿的形成（三）審計工作底稿的保密與歸屬權(quán)n 有下列幾種情況允許其他人員查閱審計工作底稿，而不能視為泄密。審計工作底稿的歸檔時間應(yīng)該在審計報告日后的 60天以內(nèi)。（二）審計工作底稿的歸檔期限n 當期檔案是指那些使用頻率比較高、記錄的內(nèi)容經(jīng)常變化，僅供當期審計使用和下期審計參考的工作底稿組成。 129第四節(jié) 審計工作底稿的形成n 審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；n 所獲取的證據(jù)是否充分、適當；n 重大事項是否已提前進一步考慮；n 已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當?shù)挠涗洠籲 審計程序的目標是否實現(xiàn)；n 所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠。n 第一級復核是項目經(jīng)理復核n 第二級復核是部門經(jīng)理復核 128第四節(jié) 審計工作底稿的形成（二）三級復核制度n 書面表示復核意見 n 審計過程的記錄。124第四節(jié) 審計工作底稿的形成一、審計工作底稿的要素與結(jié)構(gòu)（一）審計工作底稿的基本要素（ 1）審計項目的名稱；（ 2）被審計單位的名稱；（ 3）審計項目的時間或地點；（ 4）審計標記及其說明；（ 5）審計過程的記錄；（ 6）索引符號及其頁次；（ 7）編制者姓名以及編制日期；（ 8）復核者的姓名以及復核時間；（ 9）審計結(jié)論；（ 10）其他應(yīng)說明的事項。123第三節(jié) 審計工作底稿的概念、作用及種類（二）業(yè)務(wù)類工作底稿n 業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計人員在審計實施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的工作底稿?！?20第二節(jié) 審計證據(jù)的形成（三）應(yīng)注意的有關(guān)問題n 金額大小n 問題性質(zhì)的嚴重程度121第三節(jié) 審計工作底稿的概念、作用及種類一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿的作用n 審計工作底稿是形成審計意見、做出審計結(jié)論的直接依據(jù)n 審計工作底稿是考核和評價審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的重要依據(jù)n 審計工作底稿是審計質(zhì)量控制及監(jiān)督的基礎(chǔ)n 審計工作底稿是連接整個審計工作的紐帶122第三節(jié) 審計工作底稿的概念、作用及種類三、審計工作底稿的種類n （一）綜合類工作底稿n 綜合類工作底稿是指審計人員在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制、和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的工作底稿。118第二節(jié) 審計證據(jù)的形成117第二節(jié) 審計證據(jù)的形成（八）分析程序n 分析程序是指審計人員通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)存關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。116第二節(jié) 審計證據(jù)的形成（六）重新計算n 重新計算是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。n （五）函證n 函證是指審計人員為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。（三）觀察n 觀察是指審計人員查看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序 115第二節(jié) 審計證據(jù)的形成n （四）詢問n 詢問是審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復進行評價的過程。（二）檢查有形資產(chǎn)n 檢查有形資產(chǎn)是指審計人員對資產(chǎn)實物進行審查。審計證據(jù)的收集程序可以因為審計對象和審計業(yè)務(wù)的不同而不同。113第二節(jié) 審計證據(jù)的形成 一、審計證據(jù)的收集n 審計人員收集審計證據(jù)是為了對審計事項發(fā)表審計意見，做出審計結(jié)論。n 內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員出具或者提供的書面證據(jù)，它包括了所有的會計信息資料、管理制度、董事會決議、最高管理當局聲明書以及其他各種有關(guān)的書面文件。 n 視聽證據(jù)是指以錄音、錄像或計算機儲存、處理的證明審計事項的視聽材料。 110第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類109第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類三、審計證據(jù)的種類（一）按照外形特征分類 n 實物證據(jù)是審計人員通過實地觀察、清查盤點等方法獲取的、用于確定實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù)。n 可靠性是指審計證據(jù)能否客觀地、真實地反映經(jīng)濟活動的實際情況，它受到取得方式、來源渠道、及時性的影響。這里的審計證據(jù)通常指具體審計目標。n 判斷審計證據(jù)充分性時應(yīng)該主要考慮以下因素 105第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類二、審計證據(jù)的特征（一）充分性n 充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計人員做出的審計結(jié)論。審計證據(jù)對于審計理論與實務(wù)都具有十分重要的意義，它是審計人員發(fā)表審計意見，撰寫審計報告的依據(jù)。104第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類（二）審計證據(jù)的意義支持與影響 是指在多階段抽樣中，尤其是二階段抽樣中，初級抽樣單位被抽中的機率取決于其初級抽樣單位的規(guī)模大小，初級抽樣單位規(guī)模越大，被抽中的機會就越大，初級抽樣單位規(guī)模越小，被抽中的機率就越小。PPS（二）概率比例規(guī)模抽樣法（ PPS） 3．比率估計抽樣。2．差額估計抽樣。1．均值估計抽樣。每種方法推斷總體錯報的方法各不相同。（一）變量抽樣法 二、實質(zhì)性程序中常用的抽樣方法 3．可容忍錯報。1．適用范圍。99第五節(jié) 實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用 一、抽樣的基本概念在實質(zhì)性程序中的具體表現(xiàn) 發(fā)現(xiàn)抽樣也稱顯示抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣審計時，當發(fā)現(xiàn)重大的誤差，無論發(fā)生次數(shù)多少，審計人員必須放棄一切抽樣程序，而對總體進行全面徹底的檢查。一般要進行以下三個步驟：（ 1）確定可容忍誤差和風險水平；（ 2）確定初始樣本量，通常根據(jù)所確定的可容忍誤差和風險水平查停走抽樣初始樣本量表獲得；（ 3）選出并審查樣本，進行停 走抽樣決策。 3．選取樣本和實施審計程序。1．設(shè)計樣本， 其具體步驟如下： 實施控制測試時，審計人員可能使用統(tǒng)計抽樣方法，也可能使用非統(tǒng)計抽樣方法。95第四節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用二、控制測試中常用的抽樣方法 預計總體偏差率與樣本規(guī)模成正比例關(guān)系。可容忍偏差率與樣本規(guī)模成反比關(guān)系。（二）可容忍偏差率可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模成反比（一）可接受的信賴過度風險在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素有： 一、抽樣的基本概念在控制測試中的具體表現(xiàn) 3．形成審計結(jié)論 1．分析樣本誤差 其具體程序和內(nèi)容是：分析樣本誤差；推斷總體誤差；形成審計結(jié)論。 選取樣本要遵循的基本要求就是要保證總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。（四）樣本規(guī)模 （二）總體 （一）基本要求 2．審計人員在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益。 1．統(tǒng)計抽樣方法也稱隨機抽樣方法，是指注冊會講師遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取一部分樣本進行審查，然后根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。在對某類交易或賬戶余額