【正文】 ?探討：如何進(jìn)行再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的披露？ 。在第二季度收到第一期賬單，分保費(fèi)收入 300萬元，分保賠款 500萬，分保手續(xù)費(fèi)90萬，返回現(xiàn)金賠款 100萬，扣存分保準(zhǔn)備金 120萬。分保賬單如下 分保賬單 公司名稱： A保險(xiǎn)公司 接受公司名稱： B保險(xiǎn)公司 賬單期： 2022年 1季度 業(yè)務(wù)年度： 2022年 險(xiǎn)種：火險(xiǎn) 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額分保賠款 50 0 000 分保費(fèi) 1 020 000分保費(fèi)用 306 000 轉(zhuǎn)回分保準(zhǔn)備金扣存分保準(zhǔn)備金 4 0 8 0 0 0 利息返還現(xiàn)金賠款應(yīng)付你方余額 應(yīng)收你方余額 1 9 4 0 0 0合計(jì) 1 2 1 4 0 0 0 1 2 1 4 0 0 0你方成份 100%備注借方 貸方未決賠款： 12022，分入人預(yù)估第一個(gè)季度分保費(fèi)收入 250萬元，分保手續(xù)費(fèi) 75萬元。 保費(fèi)收入 賠款 未決賠款 1 月 1 500 000 200 00 0 64 000 2 月 1 600 000 1 000 000 80 000 3 月 2 000 000 1 200 000 50 000 在四月 A保險(xiǎn)公司的火險(xiǎn)投保人 J公司退保， A保險(xiǎn)公司支付 J公司退保費(fèi) 50000元，編制與再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 七、存出保證金 在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí) ， 根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單 ， 確認(rèn)本期應(yīng)繳存和歸還的分保保證金 借：存出保證金 貸：應(yīng)付分保賬款 借：應(yīng)收分保賬款 貸：存出保證金 利息收入 1. A財(cái)險(xiǎn)公司 2022年將火險(xiǎn)業(yè)務(wù)與 B再保險(xiǎn)公司簽訂成數(shù)分保合同，當(dāng)年 A公司按 20%的比例將業(yè)務(wù)分給 B公司，并且按照分保費(fèi)的 30％收取分保手續(xù)費(fèi)。 （二）計(jì)量 根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定和分保賬單、出險(xiǎn)通知計(jì)算確定本公司應(yīng)承擔(dān)的賠付成本。 分保費(fèi)用的調(diào)整 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在調(diào)整分保費(fèi)收入當(dāng)期 ，根據(jù)分保費(fèi)用率或?qū)嶋H賬單標(biāo)明分保費(fèi)用金額計(jì)算調(diào)整相關(guān)分保費(fèi)用 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 對(duì)于采用浮動(dòng)手續(xù)費(fèi)率的 ， 根據(jù)估計(jì)的業(yè)務(wù)終極賠付率計(jì)算實(shí)際的手續(xù)費(fèi)率；或者根據(jù)歷史賠付經(jīng)驗(yàn)建立模型 ， 采用隨機(jī)模擬等技術(shù)得出平均的手續(xù)費(fèi)支付水平 。 分保費(fèi)用的計(jì)量 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的預(yù)估分保費(fèi)收入和再保險(xiǎn)合同約定的分保費(fèi)用率，計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的分保費(fèi)用金額。 會(huì)計(jì)處理為： 借：分保費(fèi)收入 （ 預(yù)估 ） 180萬元 貸：分保費(fèi)用 （ 預(yù)估 ） 50萬元 應(yīng)收分保賬款 （ 預(yù)估 ） 130萬元 以后各賬單期收到賬單均重復(fù)進(jìn)行第 3項(xiàng)操作。 會(huì)計(jì)處理為： 借：分保費(fèi)用 （ 預(yù)估 ） 50萬元 應(yīng)收分保賬款 （ 預(yù)估 ） 130萬元 貸：分保費(fèi)收入（預(yù)估） 180萬元 收到第一期賬單 ， 賬單標(biāo)明金額為：分保費(fèi)收入 200萬元 ，分保賠款 20萬 ， 分保手續(xù)費(fèi) 60萬 ， 應(yīng)收分保賬款 120萬 。若在此之后，還有分保費(fèi)收入流入，則再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在收到相關(guān)賬單當(dāng)期予以確認(rèn)，分保費(fèi)收入計(jì)入收到賬單當(dāng)期。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分出人提供的實(shí)際賬單時(shí)，根據(jù)賬單標(biāo)明的金額對(duì)原預(yù)估分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。 (4)到第三個(gè)會(huì)計(jì)年度末 ， 累計(jì)已收到保費(fèi) 1600萬元 ， 手續(xù)費(fèi) 550萬元 ， 則需將業(yè)務(wù)累計(jì)數(shù)據(jù)與預(yù)估數(shù)據(jù)之間的差額調(diào)整到當(dāng)期損益 。 會(huì)計(jì)處理為： 借：分保費(fèi)用 60萬元 分保賠付支出 20萬元 應(yīng)收分保賬款 120萬元 貸：分保費(fèi)收入 200萬元 (3)根據(jù)第一期賬單標(biāo)明金額沖銷預(yù)估數(shù)據(jù)。 例 某再保險(xiǎn)合同起期后 ， 預(yù)估分保費(fèi)收入 1,500萬元 ， 預(yù)估分保手續(xù)費(fèi) 500萬元 ， 兩者之差為預(yù)估應(yīng)收賬款 1,000萬元 。 ② 終期調(diào)整： 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在分保費(fèi)收入相關(guān)實(shí)際賬單基本收到后 （ 一般應(yīng)為合同起期三年后 ） ，根據(jù)實(shí)際賬單累計(jì)分保費(fèi)收入數(shù)據(jù)調(diào)整原預(yù)估分保費(fèi)收入 ， 差額計(jì)入當(dāng)期損益 。 （ 1）比例再保險(xiǎn)合同 （ 2） 非比例再保險(xiǎn)合同 （ 3）臨分業(yè)務(wù) （三）預(yù)估分保費(fèi)收入的入賬方法 終期分保費(fèi)收入預(yù)估法 采用本方法預(yù)估分保費(fèi)收入，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在再保險(xiǎn)合同開始生效當(dāng)期預(yù)估并確認(rèn)該再保險(xiǎn)合同在有效期內(nèi)能給接受人帶來的全部分保費(fèi)收入，在會(huì)計(jì)期末或收到分保業(yè)務(wù)賬單或業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)可對(duì)預(yù)估的分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整。 二、分入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 （一） “ 分保費(fèi)收入 ” 科目 （二） “ 分保費(fèi)用 ” 科目 （三） “ 分保賠付支出 ” 科目 （四） “ 應(yīng)收分保賬款 ” 科目 (五 )“應(yīng)付分保賬款 ” 科目 （六） “ 存出保證金 ” 科目 （七） “ 預(yù)收分保費(fèi) ” 科目 三、分保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理 （一） 分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件 （ 1） 再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任； （ 2） 與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入； （ 3） 與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量 。 在每季度末和每年末采用精算的方法估算保費(fèi)準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。 每個(gè)日歷年度都會(huì)有顯示利潤(rùn)或虧損。 （二）按會(huì)計(jì)年度核算損益 按業(yè)務(wù)年度核算和按會(huì)計(jì)年度核算的差異 按會(huì)計(jì)年度核算 按業(yè)務(wù)年度核算 按日歷年度來計(jì)算損益 以承保年度為基礎(chǔ)，多年期 核算損益 需要按時(shí)結(jié)賬，所以要以日歷年度為基礎(chǔ)記錄已賺保費(fèi)和已發(fā)生的賠付成本，甚至需要估算已賺保費(fèi)和已發(fā)生的賠付成本。 借：預(yù)付分出保費(fèi) 貸：銀行存款 在每期按照超賠合同計(jì)算或估算當(dāng)期分出保費(fèi)時(shí)沖減此項(xiàng)預(yù)付款資產(chǎn) ， 沖減至零后再確認(rèn)應(yīng)付分保賬款 。 （八）預(yù)付資產(chǎn)和負(fù)債 預(yù)收分保賠款 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在收到再保險(xiǎn)接受人預(yù)付的攤回分?？顣r(shí) ， 確認(rèn)預(yù)付款負(fù)債 。 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資，確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)收分保賬款 貸：攤回賠付成本 （五）存入保證金的核算 再保險(xiǎn)分出人在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單，確認(rèn)本期應(yīng)收到和歸還的分保保證金 借：應(yīng)收分保賬款 貸：存入保證金（本期分出人扣存再保險(xiǎn)接受人保證金數(shù)額） 借：存入保證金（本期分出人歸還再保險(xiǎn)接受人保證金數(shù)額） 借：利息支出（分出人支付給再保險(xiǎn)接受人的保證金利息） 貸：應(yīng)付分保賬款 （六） 確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在提取原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。 “ 能夠計(jì)算確定 ” 是指，再保險(xiǎn)分出人能夠根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，預(yù)估當(dāng)期的純益手續(xù)費(fèi)金額。 浮動(dòng)手續(xù)費(fèi)中的調(diào)整手續(xù)費(fèi)由于在業(yè)務(wù)年度結(jié)束后根據(jù)賠付情況才能準(zhǔn)確計(jì)算，因此，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)當(dāng)期原保險(xiǎn)合同的賠付情況，按照合理的方法預(yù)估應(yīng)攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 。 借：應(yīng)收分保賬款 貸：攤回分保費(fèi)用 分出保費(fèi)沖減相應(yīng)攤回分保費(fèi)用時(shí)做相反的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 借： 攤回分保費(fèi)用 貸：應(yīng)收分保賬款 固定手續(xù)費(fèi) 固定手續(xù)費(fèi)可在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)原保險(xiǎn)合同發(fā)生的費(fèi)用支出，按照再保險(xiǎn)合同約定的固定比例計(jì)算確定，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）分出保費(fèi) 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi) 。 （八） “ 存入保證金 ” 科目 –負(fù)債類會(huì)計(jì)科目 （九） “ 預(yù)付分出保費(fèi) ” 科目 –核算分出人支付給非比例分保接受人的最低預(yù)付保費(fèi)。 （ 四） “ 應(yīng)收分保賬款 ” 科目 （五） “ 應(yīng)付分保賬款 ” 科目 （六） “ 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 ” 科目 再保險(xiǎn)分出人可以單獨(dú)設(shè)置 “ 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 ” 、 “ 應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 ” 、“ 應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ” 、 “ 應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ” 等科目。 但如果債權(quán)和債務(wù)的結(jié)算時(shí)點(diǎn)相同或者雙方在合同中約定可以抵銷 ， 則再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)可以相互抵銷 。 其與同一再保險(xiǎn)合同人同時(shí)有分出和分入業(yè)務(wù)時(shí) ， 分出與分入業(yè)務(wù)分別形成的債權(quán) 、 債務(wù)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn) ， 不得相互抵銷 ， 不得以抵銷后的凈額列報(bào) 。 總額列報(bào)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)分出人產(chǎn)生如下影響： 保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金不得以分保后的凈額列報(bào)； 保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入不得以扣除分出保費(fèi)后的凈額列報(bào)； 原保險(xiǎn)合同費(fèi)用不得以扣除攤回分保費(fèi)用后的凈額列報(bào)； 保險(xiǎn)合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報(bào)。分出公司應(yīng)分別根據(jù)原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同單獨(dú)進(jìn)行總額列報(bào)。 （ 2） 在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期（損益類會(huì)計(jì)科目），按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)； （ 3） 在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按照相