【正文】 分保賠款金額為 84000萬元，甲公司已提取的相應(yīng)分保未決賠款準(zhǔn)備金為 85000 萬元。 A公司經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等方面比較成熟，采用預(yù)估方法確認(rèn)每期的分保費(fèi)收入：一月份 680萬元， 2月份 730萬元， 3月份 600萬元。合同約定的分保比例為 40%，分保手續(xù)費(fèi)率為 35%。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 105 借方 貸方 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 分保手續(xù)費(fèi) 分保費(fèi) 分保賠付費(fèi) 純益手續(xù)費(fèi) 應(yīng)付你方余額 應(yīng)付我方余額 合計(jì) 備注 分保業(yè)務(wù)賬單 分出公司名稱： 分入公司名稱： 賬單期： 業(yè)務(wù)年度： 合同名稱： 幣種： 經(jīng)辦人： 復(fù)核人： 批準(zhǔn)人： 日期： 蓋章： 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 106 ? 例 6： 承例 5，假設(shè)甲公司于 2023年 8月 12日，收到乙公司發(fā)來的分保業(yè)務(wù)賬單，賬單標(biāo)明的分保賠款金額為 300萬元，甲公司已提取的相應(yīng)分保未決賠款準(zhǔn)備金為 200萬元。分保業(yè)務(wù)賬單一般由再保險(xiǎn)分出公司按季度編制。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 104 ? （四）分保賠付成本的會(huì)計(jì)處理 ? CAS26號(hào)第二十條 規(guī)定，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按照賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額，作為分保賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)．沖減相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金余額。 如果原保險(xiǎn)合同為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同 ,再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)分保費(fèi)收人的當(dāng)期 ,根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān) 分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 、 分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 。并在 非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期 ,根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的 分保未決賠款準(zhǔn)備金 。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 103 如果原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同 ,再保險(xiǎn)接受人應(yīng) 根據(jù)本期分保費(fèi)收入 提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 ,作為分保費(fèi)收入的調(diào)整 ,并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。又假設(shè)甲公司于 2023年 8月 12日，收到乙公司發(fā)來的分保業(yè)務(wù)賬單，賬單標(biāo)明的分保費(fèi)收入為 900萬元，分保手續(xù)費(fèi) 270萬元。再保險(xiǎn)合同約定：保險(xiǎn)責(zé)任從 2023年 7月 1日到 2023年 7月 1日整一年，分保比例為 20%，分保手續(xù)費(fèi)為 30%。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 100 ? 2．分保費(fèi)用的調(diào)整 ? 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在調(diào)整分保費(fèi)收入當(dāng)期，根據(jù)分保費(fèi)用率或?qū)嶋H賬單標(biāo)明分保費(fèi)用金額計(jì)算調(diào)整相關(guān)分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 99 ? （二）分保費(fèi)用 ? 1．分保費(fèi)用的確認(rèn) ? CAS26號(hào)第十六條 規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，當(dāng)再保險(xiǎn)接受人不能對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行合理估計(jì)時(shí)，應(yīng)采用賬單法。 由于再保險(xiǎn)合同一般只是規(guī)定某一時(shí)期再保險(xiǎn)所承保的業(yè)務(wù)范圍和地區(qū)范圍、自留額和分保額的計(jì)算基礎(chǔ)、分保費(fèi)及手續(xù)費(fèi)的計(jì)算方法等，并未明確分保費(fèi)的具體金額。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 97 再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要特點(diǎn)之一是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的間接性、滯后性和不完整性。 ? 分保費(fèi)收入所依附的再保險(xiǎn)合同必須成立。即： ? 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)及時(shí)確認(rèn)分保費(fèi)收入，根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確定應(yīng)當(dāng)向再保險(xiǎn)分出人攤回的分保費(fèi)用，并及時(shí)提取有關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金； ? 當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，及時(shí)核算分保賠付支出 。再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)入賬的分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整金額應(yīng)為經(jīng)再保險(xiǎn)接受人確認(rèn)一致后的金額。 ? （ 2）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。故，在確認(rèn)攤回賠付成本時(shí)不再轉(zhuǎn)銷相關(guān)的應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金。 ? 例 承例 2， 2023年 10月 3日，鄒某發(fā)生車禍死亡，新華公司確認(rèn)了賠付成本 400萬元，并于 10月 21日向鄒某家屬支付了保險(xiǎn)賠款。 ? 例 在例 2中，新華公司攤回分保費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為： 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 90 ? CAS26號(hào) 第十三條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 在原保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入確認(rèn)的當(dāng)期，原保險(xiǎn)合同還會(huì)發(fā)生傭金支出、手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)費(fèi)用和營業(yè)稅金及附加等費(fèi)用支出。再保險(xiǎn)合同約定：每一被保險(xiǎn)人的意外險(xiǎn)自留額為 100萬元，大華公司的分保額最高限額為 350萬元，分保手續(xù)費(fèi)率為 30%。鄒某在合同生效當(dāng)日躉交保險(xiǎn)費(fèi) 15 000元。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 88 ? （二）分出保費(fèi) ? CAS26號(hào)第六條 規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 87 ? 應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的沖減或轉(zhuǎn)銷 ? （ 1）再保險(xiǎn)分出人在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，沖減相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 86 ? 應(yīng)收分保準(zhǔn)備金賬面余額的調(diào)整 ? （ 1）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整 ? 再保險(xiǎn)分出人在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。合同約定，分保比例為 10%；分保手續(xù)費(fèi)以分出保費(fèi)作為計(jì)算基礎(chǔ)，分保手續(xù)費(fèi)率為 25%；合同起期日為 2023年 1月 1日，保險(xiǎn)責(zé)任期間為一年。 ? （ 2）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 84 ? 確認(rèn)原則： ? 應(yīng)收分保準(zhǔn)備金與有關(guān)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金不得相互抵消。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。即： ? 再保險(xiǎn)分出人 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期 ，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確定分出保費(fèi)、應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回分保費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金； ? 在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期 ，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金； ? 在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期 ，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付支出等。 ? 德潤公司的會(huì)計(jì)處理為： 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 80 ? 2．收到第一期賬單，賬單標(biāo)明金額為：分保費(fèi)收入 200萬元，分保手續(xù)費(fèi) 60萬元。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 79 ? (一 )預(yù)估法 ? 例 德潤保險(xiǎn)公司與中意保險(xiǎn)公司簽訂再保險(xiǎn)合同，接受中意公司分出的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 ? CAS26號(hào) 要求分出業(yè)務(wù)采用預(yù)估法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；分入業(yè)務(wù)一般采用預(yù)估法，也可以采用賬單法。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 77 再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ) ? 再保險(xiǎn)合同與原保險(xiǎn)合同獨(dú)立處理 ? 再保險(xiǎn)合同債權(quán)、債務(wù)不得抵銷 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 78 二、再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理方法 ? （一） 預(yù)估法 ? 是指再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)收入、費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)。 ? 一般分入公司接受的限額為營業(yè)費(fèi)用的兩倍，即已得保費(fèi)的 50％。一般在實(shí)收保費(fèi)中，營業(yè)費(fèi)用占 25％，凈保險(xiǎn)費(fèi)占 75％。 ? 即只有在分出公司的自負(fù)賠款超過約定的賠付率時(shí)，分入公司才負(fù)責(zé)賠償。假設(shè)在一次巨災(zāi)事故中有三個(gè)危險(xiǎn)單位受損，其損失金額分別為 100萬元、 90萬元和 500萬元，共計(jì) 690萬元；其損失金額分別為 300萬元、 500萬元和 550萬元，共計(jì)1350萬元。假若： ? 其一：實(shí)際賠款額為 100萬元； ? 其二：實(shí)際賠款額為 400萬元； ? 其三：實(shí)際賠款額為 600萬元。前者叫做險(xiǎn)位超賠再保險(xiǎn)；后者叫做事故超賠再保險(xiǎn)。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 73 ? 非比例再保險(xiǎn)合同分為 超額賠款再保險(xiǎn)合同和賠付率再保險(xiǎn)合同。該種再保險(xiǎn)方式下，再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人并不是按照比例分配相關(guān)的保費(fèi)和賠付款，而通常是規(guī)定兩個(gè)限額： ? 一是再保險(xiǎn)分出人自己承擔(dān)的賠付限額； ? 二是再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的最高限額。分出公司自留額為 10萬美元，第一溢額合同限額為 10線，第二溢額合