【正文】 以下從兩個側面證明該問題： A、以1998 年～2022 年底播（2022 年～2022 年收獲）蝦夷扇貝的相關數(shù)據(jù)為例：表 41 底播蝦夷扇貝的相關數(shù)據(jù)底播年度 1998 年 1999 年 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年收獲年度 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年 2022 年面積（畝） 49846 75856 60596 95181 101200 134182產(chǎn)量（噸） 4146 6300 5905 8211 8661 10994單產(chǎn)（kg/畝） 83 83 97 86 86 82第 二 部 分 公 司 的 風 險 評 估 和 內(nèi) 部 控 制 體 系 的 建 立 、 健 全24成本（萬元） 1221 2187 1434 2824 2460 2376銷售收入（萬元） 12962 17200 12796 16156 19028 24121銷售收入凈額（萬元）7194 11377 8763 11665 15167 19214增值（萬元） 5973 9190 7329 8841 12707 16838增值率（%） 489 420 511 313 517 709注： 1：成本指賬面底播成本，即期末相應在產(chǎn)品存貨成本； 2：收入凈額為銷售收入扣除稅金、采捕銷售等費用、加工環(huán)節(jié)費用后的凈額 3：增值＝收入凈額－成本；增值幅度＝增值/成本B、以2022年～2022年三大主導底播產(chǎn)品（蝦夷扇貝、刺參、鮑魚）銷鮮業(yè)務收入與結轉的成本對比進行分析：表 42 2022 年～2022 年銷鮮業(yè)務收入與結轉的成本主營業(yè)務成本 毛利 毛利率結轉費用年度 主營業(yè)務收入 合計 苗種費 結轉采捕等費用結轉看護費用小計收入：毛利：苗費：結轉費用2022 16194 6479 2685 2888 906 3794 9715 5999 100:60:17:232022 18715 7200 2770 3323 1107 4430 11515 6153 100:61:15:242022 24835 8282 2892 4002 1388 5390 16553 6665 100:67:11:22 通過以上兩個方面可以看出：公司各年底播海產(chǎn)品的畝產(chǎn)基本保持穩(wěn)定；投入到產(chǎn)出的增值幅度較大，不存在減值的情形。 底播在產(chǎn)品一般不會發(fā)生減值情況 ④公司底播海產(chǎn)品具有自然生長及自然增值的特點，其投入產(chǎn)出比比較高。 ②對任一收獲年度而言，任一屬本年度收獲的養(yǎng)殖品種需要結轉的成本是固定、明確的，沒有人為調(diào)劑的空間，成本結轉具有剛性，如2022 年度必須結轉2022 年底播蝦夷扇貝、2022 年底播海參、2022 年底播鮑魚的全部成本。 公司上述底播在產(chǎn)品成本計價和結轉方法在各會計年度保持了一貫性。由于各年發(fā)生的采捕費、看護費等基本保持穩(wěn)定，而公司底播規(guī)模逐年擴大，因此，這種做法在體現(xiàn)配比性、公允性核算要求的同時，遵循了穩(wěn)健性原則。采捕費、看護費、海域使用金等直接計入當期損益，不包含在存貨成本中。公司還制訂了《財產(chǎn)盤點制度》及《養(yǎng)殖在產(chǎn)品盤點實施細則》，明確了在產(chǎn)品盤點的具體方法，于年末對各類存貨實施清查盤點。 ，公司制訂了《倉庫作業(yè)規(guī)定》等制度，保管有專人，存放有專庫，堅持定期盤查，做到帳實相符。 公司存貨管理內(nèi)控制度具備完整性、合理性和有效性。第 二 部 分 公 司 的 風 險 評 估 和 內(nèi) 部 控 制 體 系 的 建 立 、 健 全21第 五 部 分 Z 公 司 內(nèi) 部 控 制 建 設 的 改 進 建 議風險評估改進：、 健 全22全管理和檢查 八是嚴格按公司公布的業(yè)務行為準則要求每位員工 九是險接受機制對可能存在風險 又暫時沒有好的符合公司管理規(guī)定的情況 需要業(yè)務流程的負責人明確風險接程度 并建立補充措施控制風險的范圍和后果 一、存貨的管理內(nèi)控現(xiàn)狀及相關分析（一）存貨管理內(nèi)控制度及相關分析 公司制訂了一系列管理制度，從各類存貨的采購、生產(chǎn)、安全保護、在產(chǎn)品日常監(jiān)測以及財務管理等方面對存貨實施嚴格管理和控制，明確了各類人員在存貨管理方面的職責分工及獎懲措施。除存貨管理、監(jiān)督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，應當經(jīng)過相關部門特別授權。生產(chǎn)過程的關鍵崗位安裝監(jiān)視器，盡量全過程監(jiān)督生產(chǎn)、包裝過程。對內(nèi)部進出船只和人員出具相應準入證明文件，詳細登記相關信息，進出時間、人員、采捕品種和數(shù)量。同時加強苗種培育的規(guī)范化管理，詳細記錄育苗的水溫、防治疾病的投藥品種和數(shù)量、生長周期、出現(xiàn)的問題和解決辦法等情況。，建立了規(guī)范的苗種培育數(shù)量控制措施。公司采購由各相關企業(yè)和部門提交采購申請報告，缺乏采購計劃的統(tǒng)籌安排。第 三 部 分 公 司 采 購 生 產(chǎn) 內(nèi) 控 現(xiàn) 狀 及 相 關 分 析20 二、業(yè)務層面內(nèi)部控制體系存在的問題和不足 對應于公司業(yè)務層面的采購和生產(chǎn)及存貨和銷售內(nèi)控體系，分析當前內(nèi)控體系中可能存在的問題和不足。事中控制生產(chǎn)部對養(yǎng)殖戶的加工原料提供技術支持和質(zhì)量監(jiān)督，財務部根據(jù)養(yǎng)殖戶的資金需求分期發(fā)放扶持資金，對發(fā)放的扶持資金用途管控，防止養(yǎng)殖戶私自更改扶持資金用途。建議對加工原料由生產(chǎn)部、財務部、采購部聯(lián)合進行事前、事中、事后控制。季度、半年度、年度對公司采購計劃進行定期評估，根據(jù)最新情況進行相應調(diào)整。采購談判小組的薪酬與供應商信息管理相結合，如供應商供貨質(zhì)量好、價格對比同行業(yè)同期合理、到貨及時相應增加采購談判小組成員薪酬，反之，扣減采購談判小組成員薪酬。見表 41 美國 1992COSO 指南應用個人能力調(diào)查表。企業(yè)的內(nèi)部控制制度在設計及實施上缺乏科學性與合理性，與其他相關制度之間融合度差，甚至出現(xiàn)互相排斥、相互矛盾的情形，增大了內(nèi)部協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌的成本 導致內(nèi)控效力下降。（一）內(nèi)部控制制度不完整，設計欠缺合理雖然 Z 公司建立了內(nèi)部控制制度 但只具有基本的內(nèi)部控制操作未覆蓋到所有的部門和人員，未滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，無法形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 Z 公 司 缺 乏 針 對 已 識 別 風 險 的 具 體 應 對 策 略 。 風 險 分 擔 是 企 業(yè)準 備 借 助 他 人 力 量 ， 采 取 業(yè) 務 分 包 、 購 買 保 險 等 方 式 和 適 當 的 控 制 措 施 ，將 風 險 控 制 在 風 險 承 受 度 之 內(nèi) 的 策 略 。 風 險 規(guī) 避 是 企 業(yè) 對 超 出 風 險 承 受 度 的 風 險 ，通 過 放 棄 或 者 停 止 與 該 風 險 相 關 的 業(yè) 務 活 動 以 避 免 和 減 輕 損 失 的 策 略 。（ 二 ） 缺 乏 系 統(tǒng) 的 風 險 應 對 策 略在 風 險 識 別 和 風 險 分 析 的 基 礎 上 ， 企 業(yè) 應 該 結 合 實 際 情 況 ， 選 擇 合適 的 風 險 應 對 策 略 。（ 一 ） 風 險 分 析 方 法 單 一Z 公 司 建 立 了 風 險 評 估 、 管 理 意 識 ， 但 風 險 識 別 和 系 統(tǒng) 分 析 都 處 于 起步 階 段 ， 與 國 內(nèi) 外 具 有 多 年 風 險 管 理 經(jīng) 驗 的 大 公 司 相 比 還 有 很 大 差 距 。致使內(nèi)控制度一旦建立，企業(yè)即如穿上一件魔衣，可以自動解決一切問題，適應一1財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會， 《內(nèi)部控制配套指引》,2022第 三 部 分 公 司 采 購 生 產(chǎn) 內(nèi) 控 現(xiàn) 狀 及 相 關 分 析18切問題。雖然上市公司普遍設有董事會、監(jiān)事會、獨立董事制度，但并沒有發(fā)揮其應有的作用。正如企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，管理層自身需要深刻認識內(nèi)部控制建設的重要性和必要性，增加內(nèi)部控制建設的主動性。 一、內(nèi)部環(huán)境基礎薄弱內(nèi) 部 環(huán) 境 是 企 業(yè) 實 施 內(nèi) 部 控 制 的 基 礎 ， 一 般 包 括 治 理 結 構 、 機 構 設 置及 權 責 分 配 、 內(nèi) 部 審 計 、 人 力 資 源 政 策 、 企 業(yè) 文 化 等 。代理銷售一般采用銀行轉賬、支票支付方式。公司由總經(jīng)理辦公會對代理商進行資質(zhì)評審。由各辦事處、專賣店、銷售點（柜臺）面向終端客戶的直接銷售實行交款提貨的結算方式。結算方式方面，國內(nèi)客戶主要采用銀行轉賬、支票支付方式；國外客戶采用信用證、電匯（T/T）方式。客戶根據(jù)需要，與公司協(xié)商并簽訂銷售合同，或下達訂單由公司確認。國際銷售方面，每年年初由公司總經(jīng)理、銷售副總、國際貿(mào)易部經(jīng)理和加工業(yè)副總與客戶以會議的形式形成年銷售意向，履行合同評審、領取信用證、備貨、出口報檢、報關、收結匯、貨物驗收的業(yè)務流程。依照公司制定的加工品銷售流程，國內(nèi)銷售和國際銷售有所區(qū)別，分別第 三 部 分 公 司 采 購 生 產(chǎn) 內(nèi) 控 現(xiàn) 狀 及 相 關 分 析16由國內(nèi)貿(mào)易部和國際貿(mào)易部分別管理。對于常年客戶，國內(nèi)貿(mào)易部在收到客戶反傳的《產(chǎn)品成交確認書》時應立即交財務部，財務部根據(jù)產(chǎn)品成交確認書中的金額扣除客戶相應賬款余額，形成新的《客戶應收與預收賬款余額表》。E．銷售結算財務人員根據(jù)產(chǎn)品單價和數(shù)量，填制《銷貨票》三聯(lián)，財務人員、業(yè)務人員簽字確認收入。D．驗收由發(fā)貨地業(yè)務人員分客戶填制《（銷售）出庫單》六聯(lián)，經(jīng)財務人員、業(yè)務人員、當班班長確認，客戶交款后視為驗收結束。發(fā)貨時，由物流部人員、金貝廣場業(yè)務人員記錄數(shù)量，全部清點完畢后由金貝廣場業(yè)務人員分客戶填制《(銷售)出庫單》六聯(lián)，經(jīng)物流人員、金貝廣場業(yè)務、當班班長確認出庫。國內(nèi)貿(mào)易部根據(jù)存量和訂單分客戶填制《發(fā)貨通知單（活品）》，經(jīng)主管簽字確認并蓋“核準發(fā)貨”章后，傳真物流部、金貝廣場。每日 17：00 前，金貝廣場根據(jù)暫養(yǎng)量編制《供貨通知單》傳真至養(yǎng)殖單位,安排采捕和裝運。國內(nèi)貿(mào)易部根據(jù)客戶即時需求形成《經(jīng)銷商訂貨單》，并根據(jù)客戶應收款項余額等因素對經(jīng)銷商的訂單進行評審，將通過評審后的訂單數(shù)量通知金貝廣場。實施以市場為導向、從生產(chǎn)型向經(jīng)營型轉型的戰(zhàn)略轉變，公司啟動貝類交易中心項目（即金貝廣場）。 浮筏養(yǎng)殖產(chǎn)品、魚類養(yǎng)殖產(chǎn)品、育苗業(yè)產(chǎn)品：按期末盤點數(shù)與預計銷售價格測算，預計銷售價格按該類在產(chǎn)品在市場上的現(xiàn)時銷售價格確定。 養(yǎng)殖在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的具體確認方法：某類在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝某類產(chǎn)品的預計銷售收入－預計銷售稅金－預計采捕費、看護費、銷售費用等費用。對存貨可變現(xiàn)凈值、存貨跌價準備的具體確認方法如下：公司存貨數(shù)量繁多、單價較低，按照存貨類別計量成本和可變現(xiàn)凈值，確認是否計提跌價準備。 期末在產(chǎn)品成本計價 公司育苗、浮筏養(yǎng)殖、底播增殖的各類在產(chǎn)品在期末時按賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計價，對可變現(xiàn)凈值低于在產(chǎn)品成本的差額，計提存貨跌價準備。 底播增殖產(chǎn)品發(fā)出計價：底播增殖成本采用實際成本法平均結轉。采捕費、看護費直接計入當期損益，不包含在存貨成本中。 底播增殖成本計價： 底播增殖產(chǎn)品成本分品種、按底播年度分別設置賬戶，單獨核算。 浮筏養(yǎng)殖產(chǎn)品發(fā)出計價：浮筏養(yǎng)殖產(chǎn)品轉深加工或底播增殖時，若實際成本小于市場同類產(chǎn)品價格，則按實際成本結轉至加工存貨或底播增殖存貨成本；若實際成本大于市場同類產(chǎn)品價格，則按市場價格結轉至加工存貨或底播增殖存貨成本，其高于市場價格的差額直接計入浮筏養(yǎng)殖當期損益中。 浮筏養(yǎng)殖成本計價： 浮筏養(yǎng)殖產(chǎn)品成本分品種、按投入年度分別設置賬戶，單獨核算。 自育苗種發(fā)出計價：自育苗種轉為浮筏或底播增殖時，若實際成本小于市場同類產(chǎn)品價格，則按實際成本結轉至浮筏或底播增殖成本；若實際成本大于市場同類產(chǎn)品價格，則按市場價格結轉至浮筏或底播增殖成本，其高于市場價格的差額直接計入育苗業(yè)當期損益中。公司在產(chǎn)品計價方法如下： 育苗業(yè)成本計價： 自育苗種按品種分別設置賬戶，單獨核算。底播鮑魚和海參都在水深較淺的海域養(yǎng)殖，其盤點也采用人工潛水采捕隨機抽樣盤點，具體盤點方法同上述底播扇貝的人工采捕盤點方式。在不同的養(yǎng)殖區(qū)塊，隨機選取多個樣本點（由于受養(yǎng)殖環(huán)境限制面積較少，每 50 畝抽點90 平方米，抽點比例為 3‰左右），盤點具體方法：將面積為 30 平方米鐵框投入底播區(qū)，潛水員在圈定區(qū)域將扇貝全部捕撈，對捕撈的扇貝數(shù)量進行清點和稱重，以清點的捕撈數(shù)量與捕撈面積相除求得每畝在養(yǎng)量，用盤點的每畝在養(yǎng)量與該區(qū)塊養(yǎng)殖面積相乘推算該區(qū)塊的在養(yǎng)總量，以推算的在養(yǎng)總量作為實有數(shù)量。當年底播扇貝，11 月份進行苗種底播，到 12 月份是公司盤點月，因底播時間較短，平均個體較小，盤點會導致幼苗受傷或死亡，故以實投數(shù)量為盤點數(shù)；上年底播扇貝，根據(jù)養(yǎng)殖海域水深不同，以不同的采捕方式進行抽點： 采捕船只拖網(wǎng)盤點方式 水深超過 20 米的養(yǎng)殖區(qū)域（占公司目前養(yǎng)殖海域的 90%以上）采用拖網(wǎng)采捕盤點的方式（每 100 畝抽點 1 畝，抽點比例為不低于 1%），具體方法是：在不同的養(yǎng)殖區(qū)塊，隨機選取多個樣本點，用標準的拖網(wǎng)、采用船只拖網(wǎng)方式進行拖網(wǎng)捕撈，對捕撈的扇貝進行清點，同時根據(jù)坐標位置計算捕撈面積，以清點的捕撈數(shù)量與捕撈面積相除