【正文】 （二）勞動(dòng)間接費(fèi)用（站隊(duì)費(fèi)用）的歸集和分配設(shè)有車隊(duì)、車站的企業(yè)，應(yīng)按車隊(duì)、車站設(shè)置“車隊(duì)經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬”、“車站經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬”。因?yàn)楣菲囘\(yùn)輸企業(yè)對輪胎實(shí)行單獨(dú)的核算，所以在計(jì)提營運(yùn)車輛折舊時(shí)，應(yīng)將營運(yùn)車輛的原值扣除外胎的價(jià)值，其計(jì)算公式如下：車輛折舊率（元/千車公里）=（車輛原值車裝輪胎價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)該車輛行駛里程（千公里）某車輛月折舊額=該車輛月實(shí)際行駛里程（千公司）車輛折舊率6．其他車輛費(fèi)用的歸集和分配至于運(yùn)輸管理費(fèi)、行車事故損失、其他費(fèi)用等車輛費(fèi)用，如果是通過銀行轉(zhuǎn)賬、應(yīng)付票據(jù)、現(xiàn)金支付的，應(yīng)根據(jù)付款憑證等直接計(jì)入有關(guān)的車輛分類成本；如果是在企業(yè)倉庫內(nèi)領(lǐng)用的材料物資，就根據(jù)材料發(fā)料憑證匯總表、低值易耗品發(fā)出憑證匯總表中各分類成本領(lǐng)用金額計(jì)入成本。月末，汽車運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”編制“材料費(fèi)用分配表”，并據(jù)以將有關(guān)材料費(fèi)用計(jì)入各有關(guān)分類成本。營運(yùn)車輛大多數(shù)用此法。（1）一次攤銷法，是指領(lǐng)用輪胎時(shí)將其價(jià)值一次計(jì)入運(yùn)輸支出或相關(guān)費(fèi)用的方法。3．輪胎費(fèi)用的歸集和分配營運(yùn)車輛一般按核算期行駛公里計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的輪胎攤銷額，而管理部門等車用輪胎一般按實(shí)際領(lǐng)用數(shù)計(jì)入成本。三、產(chǎn)品成本核算程序（一）車輛費(fèi)用的歸集和分配1．工資費(fèi)用的歸集和分配包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。運(yùn)輸工具固定費(fèi)用：是指運(yùn)輸工具的固定費(fèi)用和共同費(fèi)用等，包括檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、車船使用稅、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、備件配件、保險(xiǎn)費(fèi)、駕駛及相關(guān)操作人員薪酬及其伙食費(fèi)等。營運(yùn)費(fèi)用：是指企業(yè)在貨物或旅客運(yùn)輸、裝卸、堆存過程中發(fā)生的營運(yùn)費(fèi)用，包括貨物費(fèi)、港口費(fèi)、起降及停機(jī)費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、過橋過路費(fèi)、燃料和動(dòng)力、航次租船費(fèi)、安全救生費(fèi)、護(hù)航費(fèi)、裝卸整理費(fèi)、堆存費(fèi)等。交通運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)品成本核算一、產(chǎn)品成本核算對象一般按照航線、航次、單船（機(jī)）、基層站段等確定成本核算對象；從事貨物等裝卸業(yè)務(wù)的，可以按照貨物、成本責(zé)任部門、作業(yè)場所等確定成本核算對象；從事倉儲(chǔ)、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)的，一般按照碼頭、倉庫、堆場、油罐、筒倉、貨棚或主要貨物的種類、成本責(zé)任部門等確定成本核算對象。（2）礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金的賬務(wù)處理①每月根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入和標(biāo)準(zhǔn)提取環(huán)境治理保證金：借：制造費(fèi)用——原礦——環(huán)境治理保證金貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金②環(huán)境治理保證金專戶存儲(chǔ)：借：銀行存款——環(huán)境治理保證金專戶貸：銀行存款——理保證金費(fèi)用性支出且不形成固定資產(chǎn)：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸：銀行存款——環(huán)境治理保證金專戶購置設(shè)備直接形成固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款——環(huán)境治理保證金專戶借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸：累計(jì)折舊通過“在建工程”科目核算費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：在建工程——環(huán)境工程貸：銀行存款——環(huán)境治理保證金專戶工程完工形成固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——環(huán)境工程借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸：累計(jì)折舊窗體頂端第七節(jié)②購置不需要安裝設(shè)備，直接形成固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款（環(huán)境治理保證金專戶）”等科目，同時(shí)，根據(jù)使用范圍類別，借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備——礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金”相關(guān)明細(xì)科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。（1）（3）安全費(fèi)用的賬務(wù)處理①每月根據(jù)產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)用：借：制造費(fèi)用——原礦——安全費(fèi)用貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全費(fèi)②使用安全費(fèi)用時(shí)費(fèi)用性支出且不形成固定資產(chǎn)：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全費(fèi)貸：銀行存款購置設(shè)備直接形成固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全費(fèi)貸：累計(jì)折舊③通過“在建工程”科目核算費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：在建工程——安全工程貸：銀行存款——安全費(fèi)用專戶工程完工形成固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)：貸：在建工程——安全工程借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全費(fèi)貸②購置不需要安裝設(shè)備，直接形成固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)，根據(jù)使用范圍類別，借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備安全費(fèi)”相關(guān)明細(xì)科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。企業(yè)使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別三種情況進(jìn)行處理。（2）安全費(fèi)用的核算企業(yè)提取安全費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用——原礦——安全費(fèi)用”，貸方是“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全費(fèi)”。③通過“在建工程——維簡工程”相關(guān)明細(xì)科目歸集單項(xiàng)工程發(fā)生的能確定最終形成固定資產(chǎn)支出的，在工程項(xiàng)目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程——維簡工程”相關(guān)明細(xì)科目，同時(shí)，根據(jù)使用類別，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備維簡費(fèi)”相關(guān)明細(xì)科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。①發(fā)生的費(fèi)用可以確定其不形成固定資產(chǎn)的，根據(jù)使用范圍類別，直接計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備——應(yīng)付維簡費(fèi)”借方相關(guān)明細(xì)科目。維簡費(fèi)的提取企業(yè)提取維簡費(fèi)時(shí)，借記“制造費(fèi)用——原礦——維簡費(fèi)”，貸方是“專項(xiàng)儲(chǔ)備——維簡費(fèi)”。企業(yè)按期（月）計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“累計(jì)折耗”賬戶。三、產(chǎn)品成本核算程序（3）油氣資產(chǎn)折耗的核算為核算油氣資產(chǎn)計(jì)提的折耗，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計(jì)折耗”賬戶。采用該方法計(jì)算的每期油氣資產(chǎn)折耗金額相等。其計(jì)算公式如下：礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗額=期末礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施賬面價(jià)值礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施賬面價(jià)值礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率=礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（礦區(qū)期末探明已開發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量+礦區(qū)當(dāng)前產(chǎn)量）②年限平均法年限平均法，又稱直線法。①產(chǎn)量法探明礦區(qū)權(quán)益折耗額的計(jì)算。（2）油氣資產(chǎn)折耗的方法根據(jù)我國油氣準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量或年限平均法對油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗。其中，礦區(qū)權(quán)益又分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益。因此，油氣開采活動(dòng)中發(fā)生的支出可以分為礦區(qū)取得支出、油氣勘探支出、油氣開發(fā)支出和油氣生產(chǎn)支出四類。間接費(fèi)用：是指為組織和管理廠（礦）采掘生產(chǎn)所發(fā)生的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、環(huán)保費(fèi)用、化（檢）驗(yàn)計(jì)量費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、停工損失、洗車費(fèi)、轉(zhuǎn)輸費(fèi)、科研試驗(yàn)費(fèi)、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)等。燃料和動(dòng)力：是指采掘生產(chǎn)過程中直接耗用的各種固體、液體、氣體燃料，以及水、電、汽、風(fēng)、氮?dú)?、氧氣等?dòng)力。二、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目一般設(shè)置：直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工、間接費(fèi)用等。2．代建工程的成本核算對象和成本項(xiàng)目代建工程的成本核算對象和成本項(xiàng)目，因代建工程的分類而異，可仿照土地開發(fā)、房屋開發(fā)、配套設(shè)施開發(fā)的做法，此處不再贅述。3．房屋開發(fā)費(fèi)用的歸集和分配房屋開發(fā)過程中，發(fā)生的直接費(fèi)用，直接記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)”賬戶所屬明細(xì)賬；發(fā)生的間接開發(fā)費(fèi)用，先記入“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶，期末通過一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，按受益的成本核算對象，分配轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)”賬戶所屬明細(xì)賬，開發(fā)完成，將成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”、“投資性房地產(chǎn)”賬戶（五）代建工程開發(fā)成本的核算1．代建工程的分類代建工程指接受有關(guān)單位的委托代為開發(fā)建設(shè)的工程，或參加委托單位招標(biāo)，經(jīng)過投標(biāo)中標(biāo)后承建的開發(fā)項(xiàng)目。（四）房屋開發(fā)成本的核算1．開發(fā)房屋的分類房屋開發(fā)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，按其用途可分為：為銷售而開發(fā)的商品房；為出租經(jīng)營而開發(fā)的出租房；為安置被拆遷居民周圍使用而開發(fā)的周圍房；接受其他單位委托而代為開發(fā)建設(shè)的代建房。3．配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)用的歸集和分配（1）可以有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施的各項(xiàng)支出，發(fā)生的直接費(fèi)用，直接記入“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)”賬戶所屬明細(xì)賬；發(fā)生的間接開發(fā)費(fèi)用，先記入“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶，期末通過一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，按受益的成本核算對象，分配轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)”賬戶所屬明細(xì)賬，開發(fā)完成，將成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施”賬戶。（2）不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，其成本核算對象一般按獨(dú)立的配套設(shè)施設(shè)置。2．配套設(shè)施成本核算對象和成本項(xiàng)目（1）可以有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，其成本核算對象按獨(dú)立的配套設(shè)施設(shè)置。（三）配套設(shè)施開發(fā)成本的核算1．配套設(shè)施的分類（1）可以有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施項(xiàng)目，包括：開發(fā)區(qū)內(nèi)營業(yè)性公共配套設(shè)施，如銀行、郵局、商店等；開發(fā)區(qū)內(nèi)非營業(yè)性公共配套設(shè)施，如學(xué)校、醫(yī)院、文化站等；開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)為居民服務(wù)的給排水、供氣、供電的增容增壓設(shè)施以及交通道路等。3．土地開發(fā)費(fèi)用的歸集和分配（1）用于商品性建設(shè)場地開發(fā)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：發(fā)生的直接費(fèi)用，如土地征用拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等，直接記入“開發(fā)成本——土地開發(fā)”賬戶所屬明細(xì)賬；發(fā)生的間接開發(fā)費(fèi)用，先記入“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶，期末通過一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，按受益的成本核算對象，分配轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——土地開發(fā)”賬戶所屬明細(xì)賬；開發(fā)完成，將成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——土地”賬戶。分配率=本月發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用/本月各開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算開發(fā)間接費(fèi)用總和某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)分配的開發(fā)間接費(fèi)用=分配率本月該開發(fā)產(chǎn)品預(yù)算開發(fā)間接費(fèi)用（二）土地開發(fā)成本的核算1．土地開發(fā)的分類根據(jù)用途不同，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地分為：一是為銷售或有償轉(zhuǎn)讓而開發(fā)的商品性建設(shè)場地；二是為本企業(yè)興建商品房和其他經(jīng)營性房屋而開發(fā)的自用建設(shè)場地。1．相關(guān)會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)生開發(fā)間接費(fèi)用時(shí)借：開發(fā)間接費(fèi)用貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊等）（2）月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——土地開發(fā)——配套設(shè)施開發(fā)——代建工程開發(fā)貸：開發(fā)間接費(fèi)用2．期末開發(fā)間接費(fèi)用的分配方法（1）直接費(fèi)用比例法按照各開發(fā)產(chǎn)品的直接費(fèi)用比例進(jìn)行分配就是直接費(fèi)用比例法。房地產(chǎn)企業(yè)自行進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等工程建設(shè)的，可以比照建筑企業(yè)設(shè)置有關(guān)成本項(xiàng)目。為業(yè)主代扣代繳的公共維修基金等不得計(jì)入產(chǎn)品成本。公共配套設(shè)施費(fèi)：是指開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公共事業(yè)單位的公共配套設(shè)施費(fèi)用等。建筑安裝工程費(fèi)：是指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)主體建筑的建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)及精裝修費(fèi)等。土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)：是指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、安置及動(dòng)遷費(fèi)用、回遷房建造費(fèi)用等。房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算一、產(chǎn)品成本核算對象一般按照開發(fā)項(xiàng)目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對象。第五節(jié)（五）竣工工程成本的計(jì)算與沖轉(zhuǎn)合同項(xiàng)目竣工后，應(yīng)根據(jù)施工圖預(yù)算和工程設(shè)計(jì)變更、材料代用等有關(guān)憑證，及時(shí)編制工程結(jié)算書，據(jù)以確定竣工的合同項(xiàng)目預(yù)算成本并作為向發(fā)包方輸工程價(jià)款結(jié)算的依據(jù)；應(yīng)歸集該工程從開工至竣工期間所發(fā)生的累計(jì)實(shí)際成本，與預(yù)算成本相比較，計(jì)算成本降低額，并編制“合同項(xiàng)目竣工成本決算”。3．零星收益與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得的，但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。合同完成后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再計(jì)入合同成本。（四）建造合同中的其他成本問題1．功能建造合同相關(guān)的借款費(fèi)用建造承包商為客戶建造資產(chǎn)，通常是客戶籌集資金，并根據(jù)合同約定，定期向建造承包商支付工程進(jìn)度款?？⒐r(shí)，工程成本明細(xì)分類賬中登記的工程成本累計(jì)總額，就是竣工工程的實(shí)際成本。作會(huì)計(jì)分錄如下：費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：工程施工——間接費(fèi)用貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊等）月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：工程施工——合同成本——工程間接費(fèi)用貸：工程施工——間接費(fèi)用（三）已完工程實(shí)際成本的計(jì)算1．實(shí)行工程項(xiàng)目竣工后一次結(jié)算的已完工程實(shí)際成本的計(jì)算實(shí)行工程項(xiàng)目竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，“已完工程”即指已經(jīng)甲乙雙方驗(yàn)收、輸竣工決算、交付使用的工程項(xiàng)目。發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)時(shí)：借：機(jī)械作業(yè)貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊/銀行存款等）月末分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：工程施工貸：機(jī)械作業(yè)4．其他直接費(fèi)用的核算（1）只有一個(gè)核算對象或能分清受益對象的，發(fā)生其他直接費(fèi)時(shí)走后門地入各受益工程的成本，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工貸：銀行存款（臨時(shí)設(shè)施攤銷等）（2）有兩個(gè)及以上受益對象而共同發(fā)生的其他直接費(fèi)用，可以通過“其他直接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，月末再按照各受益對象的預(yù)算成本進(jìn)行分配計(jì)入各受益對象。3．機(jī)械使用費(fèi)的核算（1）實(shí)行內(nèi)部租賃的自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用及從外部租入的機(jī)械發(fā)生的租金費(fèi)用，一般都能分清核算對象，可以根據(jù)“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算單”所列金額，直接計(jì)入各受益工程的成本。2．材料費(fèi)的核算（1）施工現(xiàn)場發(fā)生的材料費(fèi)能分清受益對象的，則直接計(jì)入各受益工程的成本。5．期末分配間接費(fèi)用，將“工程施工——間接費(fèi)用”賬戶歸集的費(fèi)用按一定的方法分配記入“工程施工——合同成本”明細(xì)賬。3．期末分配輔助生產(chǎn)成本，將“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的費(fèi)用按用途和一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入“工程施工——合同成本”、“機(jī)械作業(yè)”、“工程施工——間接費(fèi)用”等賬戶。三、產(chǎn)品成本核算程序（一）建筑企業(yè)產(chǎn)品成本費(fèi)用的核算程序1．歸集工程施工發(fā)生的的直接費(fèi)用，按成本受益對象直接記入“工程施工——合同成本”相關(guān)明細(xì)賬。間接費(fèi)用：是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。機(jī)械使用費(fèi)，是指施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)等。直接人工：是指按照國家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等工人的職工薪酬。為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，確定建造合同的成本核算對象。建筑企業(yè)產(chǎn)