【正文】 5．折舊費的歸集和分配汽車公路運輸企業(yè)的營運車輛的損耗程度與其行駛里程關系密切，為了正確核算物流企業(yè)的運輸成本，對營運車輛通常采用工作量法計提折舊。2．燃料費用的歸集和分配營運車輛、裝卸機械、保修用油等實耗燃料，應根據(jù)當月發(fā)料憑證匯總表、車存燃料消耗情況表編制“燃料消耗情況匯總表”，并據(jù)以將燃料費用分配到有關分類成本中去。③通過“在建工程——安全工程”相關明細科目歸集單項工程發(fā)生的能確定最終形成固定資產(chǎn)支出的，在工程項目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程——安全工程”相關明細科目，同時，根據(jù)使用類別，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“專項儲備——安全費”相關明細科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。②購置不需要安裝設備，直接形成固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，根據(jù)使用范圍類別，借記“專項儲備——維簡費”相關明細科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。這與固定資產(chǎn)計提折舊采用的年限平均法相同。根據(jù)我國油氣準則的規(guī)定，未探明權益不計提折耗。直接材料：是指采掘生產(chǎn)過程中直接耗用的添加劑、催化劑、引發(fā)劑、助劑、觸媒以及凈化材料、包裝物等。2．房屋開發(fā)成本核算成本項目（1）一般房屋開發(fā)，以每一獨立編制的設計概算，或每一獨立的施工圖預算的單位工程為成本橋牌對象；（2）規(guī)模大、工期長的房屋開發(fā)，可結合經(jīng)濟責任，按開發(fā)項目的一定區(qū)域或部位劃分成本核算對象；（3）同一地點、結構類型相同的群體房屋開發(fā)，開竣工時間接近，又由同一施工隊伍施工，可以合并為一個成本核算對象。（2）不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設施項目，如居委會、派出所、消防設施、幼兒園、水塔、鍋爐房、自行車棚、公廁等。三、產(chǎn)品成本核算程序（一）開發(fā)間接費用的歸集和分配開發(fā)間接費用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位在開發(fā)現(xiàn)場組織管理開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用。借款費用等前期工程費：是指項目開發(fā)前期發(fā)生的政府許可規(guī)費、招標代理費、臨時設施費以及水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、咨詢論證費、籌建、場地通平等前期費用。由于工程領用材料時已將領用材料的價值直接計入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應沖減合同成本。在這種情況下，施工過程中發(fā)生的各項成本費用，隨時記入各成本核算對象的成本項目，進行工程成本的明細核算。（二）建筑企業(yè)產(chǎn)品成本費用歸集和分配1．人工費的歸集和分配（1）施工現(xiàn)場發(fā)生的工人費能分清受益對象的，則直接計入各受益工程的成本；（2）施工現(xiàn)場發(fā)生的人工費不能分清受益對象的，則需按照每項工程的工人的實際工時或定額工時進行分配后計入各項工程成本。其他直接費用：是指施工過程中發(fā)生的材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時設施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費，以及能夠單獨區(qū)分和可靠計量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費、投標費等費用。的種類或組）商品的存、銷比例，平均分攤種類商品進銷差價月末余額的方法。（1）“庫存商品”明細賬按“實物負責人（或柜組）”設置；“庫存商品”總賬和明細賬一律以商品售價記賬，不記數(shù)量。（4）隨時或定期結轉(zhuǎn)已銷商品進價成本。有發(fā)票的運費可以按7%計算增值稅進項稅進行抵扣。3．林木生產(chǎn)包括種子、苗木、木材生產(chǎn)等,其主要產(chǎn)品有種子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍等。（二）畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)成本的核算　1．成本核算對象主要產(chǎn)品確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻纖維等。農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算一、產(chǎn)品成本核算對象一般按照生物資產(chǎn)的品種、成長期、批別（群別、批次）、與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的勞務作業(yè)等確定成本核算對象。產(chǎn)品種類經(jīng)常變動的小規(guī)模制造廠?2．品種法的特點（1）以產(chǎn)品品種作為成本計算對象（2）成本計算定期按月進行（3）月末在產(chǎn)品費用的處理3．品種法的適用范圍（1）主要適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。不計算在產(chǎn)品成本法：原理：在產(chǎn)品成本=0；產(chǎn)成品成本=本月費用適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少2．原材料扣除法：原材料扣除法，是指期末在產(chǎn)品只計算應承擔的材料成本，其他成本全部由產(chǎn)成品承擔的方法。不可修復廢品的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。2．制造費用的分配分配制造費用，需要選擇一定的標準進行，常用的標準有： 生產(chǎn)工人工時比率法機器工時比率法計劃分配率等。不可修復廢品的成本與同種合格產(chǎn)品成本是同時發(fā)生的，并已歸集計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬中。2．廢品損失的分類可修復廢品是指在技術上能夠修復，而且所耗修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品（兩個條件均需同時具備）。；住房公積金直接人工：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。多層次,是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要,劃分為企業(yè)管理部門、工廠、車間和班組等成本管控層次。分配間接成本的計算公式：間接成本分配率＝待分配的間接成本總額247。2．無關成本（irrelevantcost）。（2）計劃成本。五、生產(chǎn)費用按成本發(fā)生的時態(tài)分類生產(chǎn)費用按照發(fā)生的時態(tài)進行分類，可分為歷史成本和未來成本。cost）。變動成本是指成本總額與業(yè)務量總數(shù)成正比例增減變動的成本3．混合成本（mixed間接生產(chǎn)費用是指與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用，如機物料消耗、輔助工人工資和車間廠房折舊費等。間接成本是指兩個或兩個以上的產(chǎn)品共同發(fā)生的耗費。因此，在計算產(chǎn)品成本時，還應該按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途進行分類。職工薪酬：企業(yè)所有應計入產(chǎn)品成本和期間費用的職工薪酬。這有利于考核各項成本項目的耗費水平，便于分清各生產(chǎn)單位的經(jīng)濟責任。2．管理費用。2．5．成本歸集分配方法“國際化”舊制度：采用單一的分配標準；新制度：引入了變動成本法、作業(yè)成本法，使各項成本不再僅使用工時、分配率等單一分配指標，勾畫出了成本與資料消耗因果關系的有機組合。新舊制度比較舊制度：是指1980年財政部頒布了《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》，1986年出臺了《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。一、制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及對會計的核算要求（一）制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點1．經(jīng)濟活動的主要內(nèi)容是產(chǎn)品的生產(chǎn)制造活動2．存貨的資金占用比重較大3．4．2006年財政部重新發(fā)布了39項會計準則制定成本核算制度的意義一、產(chǎn)品成本核算的涵義1．產(chǎn)品：是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務或服務。在體現(xiàn)兩個結合的基礎上，實現(xiàn)了以下三大突破：1．建立制造業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)統(tǒng)一適用的產(chǎn)品成本核算體系，兼顧制度的普遍適用性和可操作性。一是和規(guī)范化、科學化、信息化管理的需求相結合。三、因此，進一步規(guī)范產(chǎn)品成本核算，建立一套各行業(yè)通用的產(chǎn)品成本核算制度，是推動企業(yè)會計準則體系不斷健全、完善的一項重要任務，對企業(yè)會計準則的持續(xù)平穩(wěn)有效實施具有重要意義。言一、實施背景（一）適應我國企業(yè)應對“反傾銷”的需要隨著我國企業(yè)產(chǎn)品出口貿(mào)易的迅速發(fā)展，國際社會特別是歐美國家藉產(chǎn)品成本問題對我國出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷案件急劇增加，中國已經(jīng)連續(xù)多年成為全球首位被反傾銷對象，一定程度上影響了我國企業(yè)參與國際競爭。因此，制定成本制度是謀求中國完全市場經(jīng)濟地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國際競爭力的重要制度基礎，對于貫徹實施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義。為此，結合市場經(jīng)濟新發(fā)展和企業(yè)管理新需要制定成本制度，進一步規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，有助于企業(yè)開展績效考評、成本決策、經(jīng)營決策等管理活動，促進提高企業(yè)競爭力。成本制度一方面與企業(yè)會計標準體系保持了銜接，有機整合了企業(yè)會計準則中關于產(chǎn)品成本核算的零散內(nèi)容在成本制度的制定過程中，我們繼承《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》、行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》以及有關行業(yè)核算辦法的精髓，充分體現(xiàn)我國企業(yè)長期以來形成的行之有效的做法，結合企業(yè)會計準則和經(jīng)濟社會發(fā)展的新要求，對企業(yè)產(chǎn)品成本核算進行改革和發(fā)展。；1984年國務院發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理條例》，規(guī)定了成本開支范圍、成本核算原則和方法等內(nèi)容，形成了中國第一個統(tǒng)一的成本管理制度。成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的指標。成本核算制度的適用范圍適用于大中型企業(yè)，包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術服務業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。一般按照所采掘的產(chǎn)品確定成本核算對象3．按月歸集完成產(chǎn)品成本七、交通運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點及對會計的核算要求（一）交通運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點1．運輸對象屬性和形態(tài)具有不變性2．生產(chǎn)過程具有流動性和分散性3．產(chǎn)品生產(chǎn)過程和消費過程具有同時性4．資產(chǎn)構成比例具有差異性5．運輸產(chǎn)品唯一的計算具有特殊性（二）運輸行業(yè)會計核算特點1．收入結算的特殊性2．資金周轉(zhuǎn)的特殊性3．計量單位的特殊性4．成本費用構成的特殊性5．計算對象的特殊性6．基本業(yè)務核算的特殊性八、信息傳輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點及對會計的核算要求（一）電信行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點1．生產(chǎn)活動具有外部經(jīng)濟性2．經(jīng)營活動具有網(wǎng)絡性3．生產(chǎn)活動具有規(guī)模經(jīng)濟性4．經(jīng)營活動具有產(chǎn)業(yè)管制性（二）電信行業(yè)會計核算特點1．信組網(wǎng)為基礎進行會計核算2．網(wǎng)間業(yè)務結算具有復雜性3．成本核算具有特殊性九、軟件及信息技術服務業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點及對會計的核算要求（一）軟件行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點1．成本結構的特殊性2．規(guī)模經(jīng)濟明顯3．市場準入門檻低4．高收益、高風險5．核心技術人才的關鍵性6．服務（二）軟件行業(yè)的會計核算特點1．軟件產(chǎn)品成本核算的特殊性2．軟件產(chǎn)品研發(fā)支出的特殊性十、文化業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點及對會計的核算要求（一）文化業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點1．提供的產(chǎn)品屬于特殊產(chǎn)品2．提供產(chǎn)品的流程具有特殊性（二）文化業(yè)會計核算特點新聞出版行業(yè)的會計核算方法與一般的工業(yè)制造企業(yè)和商品流通企業(yè)基本類似，但與其他類型行業(yè)不同的是，文化業(yè)的會計核算對象是往往依托一定的文化產(chǎn)品。3．成本核算對象“管理化”原制度：簡單的以產(chǎn)品為指向的成本核算對象；新制度：增加了“管理上是否要求提供有關生產(chǎn)步驟成本信息”這一新的選擇要求，引入了管理會計“為管而算”的核心理念。費用按照經(jīng)濟用途的分類一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類1．指在生產(chǎn)中所發(fā)生的那些除了直接材料及直接人工以外的各種費用。也不利于尋求降低成本的途徑。要素費用：（費用的構成和水平），費用可以按照經(jīng)濟內(nèi)容即性質(zhì)進一步劃分為以下費用要素，具體包括：外購材料：企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的所有從外部購進的原料及主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。其他支出：不屬于以上各項要素的費用支出，如郵電費、旅差費、租賃費、外部加工費和保險費等。在實際工作中，應盡量擴大直接成本，減少間接成本，以保證成本核算更符合實際。固定成本是指成本總額在一定時期、一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變動影響而固定不變的費用。cost）（2）半固定成本（semifixed2．不可控制成本（uncontrollable包括定額成本、計劃成本、標準成本等。1．相關成本（relevantcost）。產(chǎn)品成本費用歸集分配的標準一、分配的一般標準企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。（三）多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要求提供有關生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照每種（批）產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟確定成本核算對象。包括職工工資、獎金、津貼和補貼職工薪酬核算的原始記錄，主要有考勤記錄、產(chǎn)量記錄和工時記錄等。歸屬于產(chǎn)品成本的組成部分的其他費用，由于數(shù)額較小，不專設成本項目，而是直接根據(jù)有關的付款憑證，按照費用的用途歸類，在費用發(fā)生時，分別記入“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶即可。賬戶及相應明細賬中，不必轉(zhuǎn)出，因為它不是廢品損失；修復完成繼續(xù)正常加工發(fā)生的費用也不是廢品損失應計入“基本生產(chǎn)成本”包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過程造成）的廢品。借：基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失4．不可修復廢品損失的的歸集和分配不可修復廢品損失，是指不可修復廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價值和應收賠款以后的凈損失。貸：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品借：原材料貸：廢品損失——某車間借：基本生產(chǎn)成本——某車間貸：廢品損失——某產(chǎn)品（五）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配（五）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量較多各月末在產(chǎn)品的數(shù)量變化較大產(chǎn)品成本中直接材料和各項加工費用所占的比重相差不大的情況下采用。2．特點：（2）成本帳戶的設置“基本生產(chǎn)成本二級帳”“批別成本計算單”（3）費用登記方法：①將車間發(fā)生的所有費用計入間接費用：是指應攤銷、分配計入成本核算對象的運輸費、灌溉費、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、保養(yǎng)費等費用。水產(chǎn)養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品有魚、蝦、貝類、藻類、魚種、魚苗等。采購費金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。（1）“庫存商品”總賬以商品進價反映商品的增減變動及結存情況。（3）在經(jīng)營過程除發(fā)生重大損失需要按規(guī)定進行相應的賬務處理外，平時發(fā)生損溢、商品等級變化及售價變動等情況，一般不進行賬務處理。（4）商品銷售后，按一定方法計算已銷商品的進銷差價，并根據(jù)已銷商品的售價及已銷商品進銷差價計算已銷商品的進價成本。（3）商品品種較多時，可以“庫存商品”總賬和明細賬之間按商品類別設置“庫存商品”二組賬，但只按售價金額核算。直接人工：是指按照國家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施