【正文】 【案例5】廉潔自律——北京中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的案例分析（一）案例資料(WORD)（二）案例評析以上二個(gè)案例都是有關(guān)于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)做假，筆者對會(huì)計(jì)人員如何做好廉潔自律有以下四個(gè)方面的理解：第一要強(qiáng)化精神支柱。 試從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的角度分析，林立的行為屬于何種行為？如果你是張彬，發(fā)現(xiàn)了此事應(yīng)該如何處理？ 【參考答案】林立的行為屬于挪用公款、公私不分，違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中對于廉潔自律的要求。一個(gè)月后，林立又將24000元現(xiàn)金填現(xiàn)金繳款單存入單位銀行賬戶。于是林立的丈夫讓林立想辦法借些款項(xiàng)。林立的丈夫自己開辦了一個(gè)經(jīng)銷電腦配件的公司。誠信社會(huì)的建設(shè)正是無數(shù)個(gè)劉新華犧牲了個(gè)人的利益逐步建立、完善起來的。如果上市公司股東知道上市公司做假，他還會(huì)持有這家公司的股票嗎？如果政府知道上市公司在利用虛假會(huì)計(jì)信息偷逃稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)信任公司的賬目和報(bào)表來征稅嗎？如果銀行知道公司提供的報(bào)表都是假的，他還會(huì)借錢給企業(yè)嗎？如果大家都互不相信，市場經(jīng)濟(jì)體系也就難以為繼了。一個(gè)上市公司做假所帶來的最終巨大的危害，就是動(dòng)搖市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)。要想救活一個(gè)企業(yè)，需要真正在經(jīng)營上下工夫，找到突破口，從根本上改變它。從表面上看劉新華“很虧”，他不但丟了財(cái)務(wù)總監(jiān)的飯碗，而且對他的家庭也影響不小。對我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自身來講，既不能因?yàn)閹灼饘徲?jì)失敗事件，就把行業(yè)看成是一團(tuán)黑，也不能因?yàn)橐?、兩家國際會(huì)計(jì)公司出現(xiàn)審計(jì)失敗就成為原諒自己的借口，關(guān)鍵是要引以為戒，始終保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度。原財(cái)政部部長助理馮淑萍說，注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)具有固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)來源于多方面，如審計(jì)客戶惡意的欺詐隱瞞、審計(jì)專業(yè)判斷的失誤、審計(jì)抽樣的局限性等等。對于分析性復(fù)核呈現(xiàn)異常的重點(diǎn)科目，除了常規(guī)審計(jì)外，非常規(guī)審計(jì)也是必要的，審計(jì)決不是機(jī)械執(zhí)行程序，而應(yīng)根據(jù)客戶業(yè)務(wù)特點(diǎn)及可能存在的舞弊手法采取靈活機(jī)動(dòng)的審計(jì)策略。對于存貨審計(jì)，要對其生產(chǎn)工藝過程非常了解，麥科特、黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣夏都涉及生產(chǎn)過程的造假，對于存貨余額較多、增長較快的客戶一定要給予更多的關(guān)注。：藍(lán)田股份、麥科特、錦州港、銀廣夏都利用虛增固定資產(chǎn)及在建工程造假，藍(lán)田股份虛增固定資產(chǎn)高達(dá)15億元，在中介機(jī)構(gòu)信譽(yù)危機(jī)背景下，一些竣工結(jié)算書、結(jié)算審核書可靠性也越來越差，單憑竣工結(jié)算書、結(jié)算審核書等核實(shí)固定資產(chǎn)價(jià)值看來是不行了，對于在建工程審計(jì)更需要謹(jǐn)慎，那些預(yù)付工程款、設(shè)備款往往是假的。黎明股份造假手法是虛增應(yīng)收款項(xiàng)及存貨，藍(lán)田股份主要手法是虛增固定資產(chǎn)、存貨及貨幣資金，銀廣夏造假手法比較復(fù)雜，幾乎每項(xiàng)資產(chǎn)都有虛增，但主要是虛增流動(dòng)資產(chǎn)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、存貨及貨幣資金。麥科特的造假手法是，1996年，虛增固定資產(chǎn)——，而后在四年間( 1996～1999)通過虛增收入和虛增成本的名義增加主營利潤，并用虛增的債權(quán)抵沖虛增的長期應(yīng)付款。筆者比較了麥科特(000150)、黎明股份(600167)、藍(lán)田股份(6000709)、銀廣夏(000557)、東方電子(000628) 五家上市公司的造假手法，發(fā)現(xiàn)，東方電子造假手法與其他四家有別，它是真金白銀造假，賬面不留有窟窿，實(shí)質(zhì)是將投資收益粉飾為主營利潤，而且與其他四家在虛增主營收入的同時(shí)虛增主營成本不同，東方電子只虛增收入不虛增成本，可以說，象東方電子這種造假不留有財(cái)務(wù)窟窿的手法是最難發(fā)現(xiàn)的。錦州港可能也意識到這種造假手法不保險(xiǎn)，從2000年開始，有意填補(bǔ)銀行存款巨額窟窿，假賬主要從固定資產(chǎn)和在建工程走，到2001年，可能擔(dān)心虛構(gòu)巨額銀行存款被查，通過虛增在建工程名義將銀行存款窟窿補(bǔ)上，這樣，到了2001年末，貨幣資金被填實(shí)了，而在建工程及固定資產(chǎn)虛增了34 164萬元?！彼C實(shí)說，2002年春節(jié)以前，各家銀行就已經(jīng)掐斷了藍(lán)田的資金鏈。：防患于未然。在常識可及的水產(chǎn)養(yǎng)殖領(lǐng)域，藍(lán)田股份編織的百衲衣應(yīng)該是很容易就被戳穿的，但是在長達(dá)幾年的時(shí)間里，畝產(chǎn)值3萬元的小圈套和每年數(shù)億元利潤的大泡泡卻安然無恙，銀行的貸款源源流入藍(lán)田股份，股民的血汗錢也涓涓匯入洪湖。查處藍(lán)田股份，必然會(huì)影響地方政府的利益，因而證監(jiān)會(huì)對藍(lán)田股份的查處面臨諸多困難。，相當(dāng)于洪湖全市在冊干部一年的工資、待遇之和，另有2000多萬元投入市里和瞿家灣鎮(zhèn)的各項(xiàng)公用事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，“藍(lán)田”一活，帶動(dòng)周邊。如果財(cái)務(wù)分析結(jié)果顯示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)度超過銀行的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，則銀行應(yīng)該停止向企業(yè)發(fā)放貸款。，未提出藍(lán)田股份涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)信息。如果銀行對藍(lán)田進(jìn)行調(diào)查研究后，根據(jù)銀行的調(diào)查研究結(jié)果，停發(fā)藍(lán)田貸款，那么，銀行停發(fā)藍(lán)田貸款一定有其理由。任何一家銀行不可能單憑一篇短文和不進(jìn)行調(diào)查研究而立即停發(fā)一家企業(yè)的貸款。原董事長說：“所有銀行停發(fā)貸款，資金鏈斷了，業(yè)務(wù)無法進(jìn)行了，快死了。所以得出研究推理：藍(lán)田股份依靠銀行的貸款維持運(yùn)轉(zhuǎn)，而且用拆西墻補(bǔ)東墻的辦法，支付銀行利息。根據(jù)以上分析的研究推理：藍(lán)田股份的在產(chǎn)品占存貨百分比和固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比異常高于同業(yè)平均水平，藍(lán)田股份的在產(chǎn)品和固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)是虛假的。在產(chǎn)品占存貨百分比位于上市公司的同業(yè)最高水平；在產(chǎn)品絕對值位于同業(yè)最高水平。藍(lán)田股份的流動(dòng)資產(chǎn)逐年下降，應(yīng)收款逐年下降，到2000年流動(dòng)資產(chǎn)主要由存貨和貨幣資金構(gòu)成，到2000年在產(chǎn)品占存貨82%；藍(lán)田股份的資產(chǎn)逐年上升主要由于固定資產(chǎn)逐年上升，到2000年資產(chǎn)主要由固定資產(chǎn)構(gòu)成。根據(jù)以上分析的研究推理：2000年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入12. 7億元的數(shù)據(jù)是虛假的。銀行會(huì)采取各種措施，絕不會(huì)讓“”游離于銀行系統(tǒng)之外。各家銀行會(huì)爭先恐后地在瞿家灣設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，會(huì)為爭取這“”業(yè)務(wù)而展開激烈的競爭。這意味著2000年藍(lán)田股份經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大部分轉(zhuǎn)化成在建工程本期增加投資。這種矛盾來源于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”是“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的92% 。但是，藍(lán)田股份與武昌魚和洞庭水殖位于同一地區(qū)，自然地理和人文條件相同，生產(chǎn)成本不會(huì)存在巨大的差異，若藍(lán)田股份大幅度降低產(chǎn)品價(jià)格，它將面臨虧損。同業(yè)的華龍集團(tuán)、中水漁業(yè)、在洪湖方圓200公里以內(nèi)的武昌魚公司和洞庭水殖給予客戶的賒銷期更長，比藍(lán)田股份的銷售方式更優(yōu)惠、對客戶更有吸引力，但大多銷售收入?yún)s只有不足藍(lán)田股份的10%，收入出現(xiàn)了巨大的差距。2000年藍(lán)田股份的水產(chǎn)品收入位于上市公司的同業(yè)最高水平，而應(yīng)收款回收期位于上市公司的同業(yè)最低水平。2000年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入和飲料收入二者合計(jì)占主營業(yè)務(wù)收入的98% 。2000年藍(lán)田股份的主營產(chǎn)品是農(nóng)副水產(chǎn)品和飲料，其“貨幣資金”和“現(xiàn)全及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，以及流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈營運(yùn)資金和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率均位于同業(yè)最低水平，這說明，在漁業(yè)和食品、飲料業(yè)上市公司中藍(lán)田股份的現(xiàn)金流量是最短缺的，短期償債能力是最低的。從1997年至2000年藍(lán)田股份的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(銷售收入/平均固定資產(chǎn)總額)和流動(dòng)比率逐年下降，到2000年二者均小于1。這說明藍(lán)田股份短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)不足以償還到期流動(dòng)負(fù)債，償還短期債務(wù)能力弱。二、剖析透過劉姝威對藍(lán)田股份會(huì)計(jì)報(bào)表研究的三個(gè)推理，我們可以了解此案例的本質(zhì)：(一)藍(lán)田股份的償債能力越來越惡化：公認(rèn)的合理的最低流動(dòng)比率(流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債)為2，速動(dòng)比率﹝(流動(dòng)資產(chǎn)存貨)/流動(dòng)負(fù)債﹞為1。藍(lán)田股份1991992000年經(jīng)營性活動(dòng)凈現(xiàn)金流一直都很好，但事實(shí)證明這些都是假的，其造假手法就是同時(shí)虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出，藍(lán)田股份1998～2000年三年間累計(jì)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入177 734萬元，但同期投資性凈流出187 981萬元，藍(lán)田股份虛構(gòu)收入的同時(shí)虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入，然后通過虛增投資名義將虛增的現(xiàn)金流消化掉，再加上幾套賬的運(yùn)作，使其賬面現(xiàn)金流十分好看，顯示了很強(qiáng)的現(xiàn)金盈余能力。（二）案例評析一、藍(lán)田做假手段 和通過異地子公司明目張膽地虛增利潤不同，藍(lán)田股份主要是通過會(huì)計(jì)處理上的一些不合規(guī)手法，在收入和成本兩方面一增一減，大幅增高利潤?！八{(lán)田神話”變成懸念重重的謎團(tuán)。2002年1月23日，原“藍(lán)田股份”高層因涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)信息被拘。文章發(fā)表后24天，中國藍(lán)田集團(tuán)總公司總裁和副總裁攜帶《金融內(nèi)參》第16期的復(fù)印件來到劉姝威的工作單位，并對劉大吼：你已經(jīng)把藍(lán)田搞死了！四、接受監(jiān)管部門調(diào)查2001年10月9日，藍(lán)田股份公開了被證監(jiān)會(huì)調(diào)查的消息，此時(shí)中國證監(jiān)會(huì)的代表已經(jīng)是第三次到藍(lán)田了。 10月26日，《金融內(nèi)參》刊登了劉姝威的600字短文，引起有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的注意。她運(yùn)用國際通用的分析方法，分析了從藍(lán)田股份的招股說明書到2001年中期報(bào)告的全部財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他公開資料。正好2001年10月8日，藍(lán)田股份董事會(huì)發(fā)布公告稱，由于接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查，提請投資者注意投資風(fēng)險(xiǎn)。她選取的十幾家上市公司案例中并沒有藍(lán)田。按照公司優(yōu)秀的現(xiàn)金流表現(xiàn)，自有資金是充足的，又何以會(huì)這樣依賴于銀行貸款？，(絕大部分是固定資產(chǎn)投入)，這兩個(gè)數(shù)字極為相近，這是巧合嗎？三、2002 CCTV中國經(jīng)濟(jì)年度人物之一：劉姝威 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)研究員劉姝威，陳岱孫和厲以寧的學(xué)生，1986年北大碩士畢業(yè)后，一直從事銀行信貸研究工作。2001年中報(bào)顯示，藍(lán)田股份加大了對銀行資金的依賴程度，增加幅度達(dá)200%。從公司銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來看，以農(nóng)產(chǎn)品為基礎(chǔ)的相關(guān)產(chǎn)品，都應(yīng)是低附加值商品，一般情況下，這種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的企業(yè)，除非是基于產(chǎn)品市場被絕對壟斷，產(chǎn)品價(jià)格由公司完全控制或產(chǎn)品具有超常低成本優(yōu)勢的情況才會(huì)有如此高的毛利率。無論其水產(chǎn)品還是飲料的銷售都不可能是直接與每一個(gè)消費(fèi)者在“一手交錢，一手交貨”的自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下完成的，必然需要代理商進(jìn)行代理。%。二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問相對藍(lán)田股份的業(yè)績來說，其股價(jià)卻一直是與業(yè)績很不般配的。雖與上年同期相比稍有下降，但是橫向比較，仍不失為優(yōu)秀?！景咐?】誠實(shí)守信——藍(lán)田股份造假案例分析（一）案例資料一、股市神話二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問三、2002 CCTV中國經(jīng)濟(jì)年度人物之一：劉姝威四、接受監(jiān)管部門調(diào)查、神話破滅一、股市神話，增長了近10倍；上市后凈資產(chǎn)收益率始終維持在極高的水平，%、%、%，、位于上市公司的最前列。錢總以她高度的工作熱情不斷提升集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)與身邊的年輕人互動(dòng)，在企業(yè)形成和諧的專業(yè)工作氛圍，表現(xiàn)了一個(gè)管理者的良好風(fēng)范?？上?，時(shí)光不會(huì)倒流，歷史也無法重來。如果能回到從前，喬治——一個(gè)出色的交易員，如果能夠不因個(gè)人的瑣事而影響對事業(yè)、理想的追求，如果喬治能夠始終如一愛崗敬業(yè)地做交易所“最棒”的交易員，尼克也許不會(huì)因?yàn)橐獜浹a(bǔ)喬治的錯(cuò)誤而泥足深陷、欲罷不能地走上了欺詐的不歸之路。不過回到我們的故事，讓我們不妨假設(shè)：如果能回到從前，王金在那個(gè)炎熱的下午并沒有忘記自己的夢想，她，在工作的時(shí)候始終認(rèn)真仔細(xì)、盡忠職守；如果她沒有把“買入”的手勢看錯(cuò)，她就不會(huì)失去期貨交易員的工作，尼克也不會(huì)啟動(dòng)88888這個(gè)賬號。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會(huì)有機(jī)會(huì)開始這項(xiàng)犯罪的。李森在自傳里說：“有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這么做。賬戶一無所知，我們只能說他們一直在逃避事實(shí)。截至1995年1月底，即使已發(fā)生重大損失，這些損失畢竟也只是最終損失的1/4。三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析【案例1】愛崗敬業(yè)——英國巴林銀行破產(chǎn)案例分析（一）案例資料（二）案例評析（三）討論思考題？她的疏忽給自己和銀行造成了哪些損失？？他在本案例中應(yīng)負(fù)有哪些責(zé)任？ ？（二）案例評析巴林銀行，作為全球最古老的銀行之一，曾經(jīng)是英國貴族最為信賴的金融機(jī)構(gòu)，為什么會(huì)被一個(gè)交易員搞得破產(chǎn)？專家們紛紛探討巴林銀行破產(chǎn)的原因。服務(wù)不僅要文明，還要講質(zhì)量，更要不斷開拓創(chuàng)新，利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息，滿足不同對象的需要。因此，會(huì)計(jì)人員不僅要自覺地培養(yǎng)團(tuán)結(jié)協(xié)作、互相支持的道德觀念，并以此來規(guī)范自己的言行，而且還要嚴(yán)以律己，寬以待人；同時(shí)，要正確處理各部門之間以及上下級之間的關(guān)系。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)或延遲，都會(huì)影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀和及時(shí)的傳輸。只有樹立了強(qiáng)烈的服務(wù)意識，才能做好會(huì)計(jì)工作，履行會(huì)計(jì)職能，為單位和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。會(huì)計(jì)人員要在內(nèi)心深處樹立服務(wù)意識，為管理者服務(wù)、為所有者服務(wù)、為社會(huì)公眾服務(wù)、為人民服務(wù)。不要認(rèn)為自己管錢管賬，就高人一等；不要認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)在社會(huì)上吃香，就不敬業(yè)、就馬馬虎虎；不要認(rèn)為自己在工作中可以參與管理決策，就自命不凡。強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)的基本要求就是會(huì)計(jì)人員要有強(qiáng)烈的服務(wù)意識，服務(wù)要文明，質(zhì)量要上乘。因此，注冊會(huì)計(jì)師(或會(huì)計(jì)師事務(wù)所)與委托人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交往關(guān)系就是一種服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系。因此，強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)人員的服務(wù)就是真實(shí)、客觀地記賬、算賬和報(bào)賬，積極主動(dòng)地向上級領(lǐng)導(dǎo)者反映經(jīng)營活動(dòng)情況和存在的問題，提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，參與經(jīng)營管理活動(dòng)。單位會(huì)計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師的服務(wù)內(nèi)容各有側(cè)重，其服務(wù)效果的表現(xiàn)也不同。在實(shí)際工作中，我國廣大會(huì)計(jì)人員工作兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇，加班加點(diǎn)、任勞任怨、扎實(shí)工作、無私奉獻(xiàn)，以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度樹立了較強(qiáng)的服務(wù)意識，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中做出積極貢獻(xiàn)，樹立了良好的社會(huì)形象，使會(huì)計(jì)成為受社會(huì)尊重的一種職業(yè)。（八）強(qiáng)化服務(wù)強(qiáng)化服務(wù)是要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度和強(qiáng)烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。根據(jù)預(yù)測情況，運(yùn)用專門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法，從生產(chǎn)、銷售、成本、利潤等方面有針對性地?cái)M定可行性方案，參與優(yōu)化決策。從而便會(huì)計(jì)的事后反映變?yōu)槭虑暗念A(yù)測分析，真正起到當(dāng)家理財(cái)?shù)淖饔茫蔀闆Q策層的參謀助手。鉆研業(yè)務(wù)、提高技能，首先要求會(huì)計(jì)人員要有扎實(shí)的基本功，做好會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。具體說，應(yīng)積極主動(dòng)做好以下幾方面的工作：(1)努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。會(huì)計(jì)人員要樹立參與管理的意識，積極主動(dòng)地做好參謀。參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動(dòng)，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動(dòng)服務(wù)。自從人們開始組成群體以實(shí)現(xiàn)個(gè)人無法達(dá)到的目標(biāo)以來，管理工作就成為協(xié)調(diào)個(gè)體努力必不可少的因素。通過實(shí)踐，反復(fù)操練，勤學(xué)苦練，不僅可以了解新情況，增加新知識，而且可