【正文】 如果證券市場的投資人知道上市公司在向他騙錢，他還會甘心買它的股票去投資嗎？如果信用基礎被破壞，投資者對公眾信息失去了信任，企業(yè)又如何通過上市來達到籌集資金的目的呢？那最終這個市場就會被淘汰。否則無論您怎么去包裝，都不能解決實質性問題，這些虛假東西一旦被捅破、暴露，就會成為第二個銀廣廈。但是這樣做也許真的是挽救了一個上市公司，畢竟財務造假也只能隱瞞一時，卻不能掩蓋那越來越嚴重的經營困境?！景咐?】廉潔自律——某上市公司財務總監(jiān)劉新華的故事（一）案例資料（WORD) （二）案例評析（二）案例評析您認為劉新華這樣做值得嗎？筆者認為是值得的，因為他表現(xiàn)出了一個會計人應有的品質，不做假賬，廉潔自律是一個會計人應具備的起碼底線。從這個角度看，無論國內外都不可避免發(fā)生審計失敗?？傊?，會計職業(yè)界必須以創(chuàng)新的審計技術及策略應對客戶舞弊手法，當審計技術落后于舞弊技術之時，出現(xiàn)審計失敗就變得不可避免了。最后，筆者認為，審計也一定要“抓大放小”，一般情況下，客戶涉嫌造假科目不多(銀廣夏例外)，如藍田股份主要是固定資產、黎明股份主要是存貨及應收賬款、麥科特主要是固定資產、銀廣夏主要是應收款項及存貨、錦州港主要是固定資產及在建工程，高明的會計師應該有這種靈感：一拿到客戶的報表，就知道審計的重點是哪幾個科目，這些科目一般不會超過三個。：銀廣夏、黎明股份、藍田股份及錦州港都涉嫌虛增應收款項或存貨，錦州港年收入3億元，為此提醒業(yè)界人士，對于應收賬款余額較多、增長較快的客戶一定要給予更多的關注。通過這幾家公司造假手法分析，筆者認為，會計職業(yè)界應從中得到以下啟發(fā)：：錦州港、銀廣夏、藍田股份都涉及虛增巨額銀行存款，可見貨幣資金造假的普遍性，但我們有些同志往往認為銀行存款審計不過是對對銀行對賬單及發(fā)發(fā)銀行詢證函而已，殊不知，如今，銀行對賬單及銀行詢證函可靠性變得越來越差，尤其是客戶與銀行勾結的情況下。麥科特造假主要特點是將造假資產放在固定資產上。除東方電子外，其余四家造假都涉及生產或養(yǎng)殖過程的造假，東方電子是直接虛增收入，而其余四家除了虛增收入外，還虛增成本，這需要供產銷全過程造假配合，基本流程是虛構進料——虛構生產成本——虛構半成品——虛構產成品——虛增主營成本，但虛增主營成本過程中，一般還會虛增原材料、在產品及產成品。根據(jù)錦州港第二次整改報告，錦州港虛增收入同時虛構利潤分配，這一招比較高明，如果只虛增收入，往往會導致資產虛增，資產虛增容易出破綻，但通過利潤分配名義將虛增的資產“分掉”，這樣，就不會虛增資產了，此外，根據(jù)第二次整改報告，錦州港還有2 349萬元費用、損失掛在“其他應收款”上，這也是常見的一種造假手法：費用掛賬，最后錦州港還以虛增“貨幣資金”名義將“其他應收款” 3 689萬元沖掉，這樣做的目的可能是要沖掉虛增的“其他應收款”。至于懸空的貸款該怎么辦，他說：“企業(yè)都被封殺了，還能怎么辦？” （三）討論思考題？？？ 錦州港造假對會計職業(yè)界啟示根據(jù)錦州港第一次整改報告，錦州港1996～1999年四年間造假手法非常簡單，就是直接虛增應收賬款或貨幣資金；但這樣造假手法非常危險，截至1999年末，該公司賬面貨幣資金只有45 693萬元，其中有21 367萬元是虛構的，筆者不清楚錦州港是否與銀行勾結，否則虛增巨額銀行存款在審計過程中還是比較容易發(fā)現(xiàn)的。一位銀行的負責人告訴記者：“事實上，輿論對藍田存在問題的質疑也讓我們非常警覺，我們也有我們的調查渠道，中國人民銀行有關監(jiān)管部門也對藍田進行了專項調研，劉姝威的文章只是讓我們下了決心而已。如此拙劣的手段就能瞞天過海，不禁讓人心生疑竇：到底是整個股市太不理性了，還是大家明知神話是圈套，也要鉆進去揩點油水？在股民、莊家、上市公司、監(jiān)管機構這個鏈條里，到底誰出了問題？三、藍田事件的啟發(fā)：銀行存款審計的重要性、固定資產及在建工程審計的重要性、應收款項及存貨仍是審計的重點、審計決不是機械執(zhí)行程序，而應根據(jù)客戶業(yè)務特點及可能存在的舞弊手法采取靈活機動的審計策略。所以從地方各級政府到當?shù)剞r民都不希望“藍田”倒下去。藍田股份的償債能力惡化；扣除各項成本和費用后，沒有凈收入來源；不能創(chuàng)造足夠的現(xiàn)金流量以維持正常經營活動和保證按時償還銀行貸款的本金和利息。、后，必須分析借款企業(yè)的財務報告。(三)藍田股份內部及關聯(lián)方的做法違背了誠實守信原則。在《應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》中，劉提示銀行檢查“藍田股份和中國藍田總公司及其各地子公司的銀行戶現(xiàn)金流動情況”?！币患医】档钠髽I(yè)不會出現(xiàn)如此強烈的反應，在銀行停發(fā)貸款的短時間內，業(yè)務已經無法進行了。從《金融內參》 2001年10月26日發(fā)表《應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》到2001年11月20日公司高層找劉，間隔25天。(二)藍田股份依靠銀行貸款維持運轉根據(jù)以上分析，沒有發(fā)現(xiàn)藍田股份足以維持其正常經營和按時償還銀行貸款本息的現(xiàn)金流量來源。固定資產占資產百分比位于上市公司的同業(yè)最高水平。2000年藍田股份的流動資產占資產百分比位于上市公司的同業(yè)最低水平；而存貨占流動資產百分比位于上市公司的同業(yè)最高水平。(一)藍田股份的償債能力越來越惡化。與發(fā)達國家的銀行相比，我國商業(yè)銀行確實存在差距，但是，我國的商業(yè)銀行還沒有遲鈍到“”而無動于衷。銀行會專門為方便個體戶到瞿家灣購買水產品而設計銀行業(yè)務和工具，促進個體戶與藍田股份的水產品交易。根據(jù)2001年8月29日藍田股份發(fā)布的公告。其中“生態(tài)基地”、“魚塘升級改造”和“大湖開發(fā)項目”三個項目占75%，在建工程增加投資的資金來源是自有資金。2000年藍田股份的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”超過了“主營業(yè)務收入”，但其短期償債能力卻位于同業(yè)最低水平。根據(jù)以上分析的研究推理：。除非是藍田股份大幅度降低產品價格，巨大的價格差異才能對客戶產生特殊的吸引力。這說明，在同業(yè)上市公司中，藍田股份給予買主的賒銷期是最短的、銷售條件是最嚴格的。2001年8月29日藍田股份發(fā)布公告稱：由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產品70%的水產品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場成交，上門提貨的客戶中個體比重大，因此“錢貨兩清”成為慣例，應收款占主營業(yè)務收入比重較低。(一)藍田股份的償債能力越來越惡化。這說明藍田股份的償還短期債務能力越來越弱。這說明，扣除存貨后，藍田股份的流動資產只能償還35%的到期流動負債。藍田股份造假說明，直接虛增應收款項的造假手法已經過時了，現(xiàn)在造假虛增的資產更多往非流動資產轉移，如長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等，象藍田股份就直接虛增固定資產和在建工程，但這種手法也很危險，藍田股份利用“洪湖水浪打浪”的農牧漁林業(yè)固定資產價值不好確定做文章，一般企業(yè)造假走“固定資產”不易逃過會計師的盤點，但在建工程相對就比較容易，可以以“預付工程款”名義直接虛增“在建工程”發(fā)生額。特別是其通過固定資產來調節(jié)利潤具有更大的欺騙性，因為作為一個企業(yè)的正常經營，其固定資產是不斷增加的，因而只有詳細分析固定資產和流動資產的配比才能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，而這并非一般投資者所能做到。繼銀廣夏之后，中國股市又一個美麗的肥皂泡噗的一聲破滅了。1月21日、22日以及23日上午，生態(tài)農業(yè)被強制停牌，當天下午全線跌停。藍田公布了自己遭中國證監(jiān)會調查的消息之后，市場當即對此做出反應：連續(xù)兩天，藍田股份以跌停報收。不久相關銀行相繼停止對藍田股份發(fā)放新貸款。而分析出來的結果使她非常震驚！之后她立即寫了一篇600多字的研究推理短文《應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》發(fā)給《金融內參》。劉便從10月9日開始對藍田的財務報告進行分析。初稿完成之后，有人建議她詳細分析一兩家上市公司，便于讀者能夠整體、全面地了解和掌握這些分析技術。2001年，她應約寫一本名為《上市公司虛假會計報表識別技術》的書。是否存在著虛增股份公司利潤的嫌疑？？從現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”欄中看出，2000年度該公司職工工資支出為2256萬元，以13000名職工計算，2001年上半年人均收入為185元。按照公司優(yōu)秀的現(xiàn)金流表現(xiàn)，自有資金是充足的，又何以會這樣依賴于銀行貸款？，(絕大部分是固定資產投入)，這兩個數(shù)字極為相近，這是巧合嗎？二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問？公司2000年的野藕汁、野蓮汁等飲料的銷售收入達到了5億多元，而其中僅3590萬元是通過集團公司遍布于全國的銷售網點銷售的，%，2001年中報顯示的情況也基本如此。2001年中報顯示，藍田股份加大了對銀行資金的依賴程度，增加幅度達200%。從公司銷售的產品結構來看，以農產品為基礎的相關產品，都應是低附加值商品，一般情況下，這種產品結構的企業(yè)，除非是基于產品市場被絕對壟斷，產品價格由公司完全控制或產品具有超常低成本優(yōu)勢的情況才會有如此高的毛利率。二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問。無論其水產品還是飲料的銷售都不可能是直接與每一個消費者在“一手交錢，一手交貨”的自然經濟狀態(tài)下完成的，必然需要代理商進行代理。%。二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問相對藍田股份的業(yè)績來說，其股價卻一直是與業(yè)績很不般配的。雖與上年同期相比稍有下降，但是橫向比較，仍不失為優(yōu)秀?！景咐?】誠實守信——藍田股份造假案例分析（一）案例資料一、股市神話二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問三、2002 CCTV中國經濟年度人物之一：劉姝威四、接受監(jiān)管部門調查、神話破滅一、股市神話，增長了近10倍；上市后凈資產收益率始終維持在極高的水平，%、%、%，、位于上市公司的最前列。錢總以她高度的工作熱情不斷提升集團的財務管理水平，同時與身邊的年輕人互動，在企業(yè)形成和諧的專業(yè)工作氛圍，表現(xiàn)了一個管理者的良好風范?？上?，時光不會倒流，歷史也無法重來。如果能回到從前，喬治——一個出色的交易員，如果能夠不因個人的瑣事而影響對事業(yè)、理想的追求，如果喬治能夠始終如一愛崗敬業(yè)地做交易所“最棒”的交易員，尼克也許不會因為要彌補喬治的錯誤而泥足深陷、欲罷不能地走上了欺詐的不歸之路。不過回到我們的故事，讓我們不妨假設：如果能回到從前，王金在那個炎熱的下午并沒有忘記自己的夢想，她，在工作的時候始終認真仔細、盡忠職守；如果她沒有把“買入”的手勢看錯，她就不會失去期貨交易員的工作，尼克也不會啟動88888這個賬號。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會有機會開始這項犯罪的。李森在自傳里說：“有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這么做。賬戶一無所知，我們只能說他們一直在逃避事實。截至1995年1月底，即使已發(fā)生重大損失，這些損失畢竟也只是最終損失的1/4。三、會計職業(yè)道德案例分析【案例1】愛崗敬業(yè)——英國巴林銀行破產案例分析（一）案例資料（二）案例評析（三）討論思考題？她的疏忽給自己和銀行造成了哪些損失？？他在本案例中應負有哪些責任？ ？（二）案例評析巴林銀行，作為全球最古老的銀行之一，曾經是英國貴族最為信賴的金融機構，為什么會被一個交易員搞得破產？專家們紛紛探討巴林銀行破產的原因。服務不僅要文明，還要講質量，更要不斷開拓創(chuàng)新，利用會計數(shù)據(jù)、會計信息，滿足不同對象的需要。因此，會計人員不僅要自覺地培養(yǎng)團結協(xié)作、互相支持的道德觀念，并以此來規(guī)范自己的言行，而且還要嚴以律己，寬以待人；同時，要正確處理各部門之間以及上下級之間的關系。任何一個環(huán)節(jié)出錯或延遲，都會影響整個會計信息的真實、客觀和及時的傳輸。只有樹立了強烈的服務意識，才能做好會計工作，履行會計職能，為單位和社會經濟的發(fā)展做出應有的貢獻。會計人員要在內心深處樹立服務意識，為管理者服務、為所有者服務、為社會公眾服務、為人民服務。不要認為自己管錢管賬，就高人一等；不要認為會計職業(yè)在社會上吃香，就不敬業(yè)、就馬馬虎虎；不要認為自己在工作中可以參與管理決策，就自命不凡。強化會計職業(yè)服務的基本要求就是會計人員要有強烈的服務意識，服務要文明，質量要上乘。因此，注冊會計師(或會計師事務所)與委托人發(fā)生的經濟交往關系就是一種服務與被服務的關系。因此，強化單位會計人員的服務就是真實、客觀地記賬、算賬和報賬，積極主動地向上級領導者反映經營活動情況和存在的問題，提出合理化建議，協(xié)助領導決策，參與經營管理活動。單位會計人員和注冊會計師的服務內容各有側重，其服務效果的表現(xiàn)也不同。在實際工作中，我國廣大會計人員工作兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇，加班加點、任勞任怨、扎實工作、無私奉獻，以高度負責的態(tài)度樹立了較強的服務意識，在經濟建設中做出積極貢獻，樹立了良好的社會形象，使會計成為受社會尊重的一種職業(yè)。（八）強化服務強化服務是要求會計人員具有文明的服務態(tài)度和強烈的服務意識和優(yōu)良的服務質量。根據(jù)預測情況，運用專門的財務會計方法，從生產、銷售、成本、利潤等方面有針對性地擬定可行性方案，參與優(yōu)化決策。從而便會計的事后反映變?yōu)槭虑暗念A測分析，真正起到當家理財?shù)淖饔?，成為決策層的參謀助手。鉆研業(yè)務、提高技能，首先要求會計人員要有扎實的基本功，做好會計核算的各項基礎性工作，確保會計信息真實、完整。具體說，應積極主動做好以下幾方面的工作：(1)努力鉆研業(yè)務，熟悉財經法規(guī)和相關制度，提高業(yè)務技能，為參與管理打下堅實的基礎會計人員應當努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。會計人員要樹立參與管理的意識，積極主動地做好參謀。參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務。自從人們開始組成群體以實現(xiàn)個人無法達到的目標以來，管理工作就成為協(xié)調個體努力必不可少的因素。通過實踐，反復操練，勤學苦練，不僅可以了解新情況，增加新知識，而且可以培養(yǎng)一個人的綜合素質和業(yè)務能力。只有在學中思，在思中學，不斷學習、思考，才能不斷提高業(yè)務素質水平。要做一名業(yè)務精、技術硬的會計人員，需要付出終生的努力。但有些會計人員在思想上不思進取，工作上應付，學習上滿足現(xiàn)狀，缺乏與時俱進的意識和提高專業(yè)技能的愿望；也有一些會計人員認為這些年來，政策、制度變化快，學那么多知識有什么用，過兩年又過時了，還不如工作上需要什么就學什么，能夠應付日常工作就行，沒有強烈的求知欲望和提高技能的意識，對一些準則、法律法規(guī)知識，用時才“臨時抱佛腳”，找書本、查資料；還有一些會計人員學習勁頭不足，提高自身素質的愿望不強烈。會計人員要具備高超的職業(yè)技能，掌