【正文】 l 借：在途物資 5 572l 應(yīng)交稅費 878l 貸：銀行存款 6 450l 2)商品全部驗收入庫，按零。借：在途物資 2 800 應(yīng)交稅費 476 貸：銀行存款 3 276同時：借：庫存商品 3 540 貸：在途物資 2 800 商品進(jìn)銷差價 740l （2）結(jié)算憑證先到、商品后入庫l 某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)從外埠進(jìn)貨的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，編制會計分錄如下：l 1)從外埠購進(jìn)商品，貨款計5 850元(其中商品價款5 000元，增值稅850元)，購進(jìn)商品支付進(jìn)貨運費400元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項稅28元)、裝卸費200元。商品由倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付。l 二是實際差價法l 實際差價法也稱為實際盤存差價法，是對每一結(jié)存商品進(jìn)行盤點，分別計算每一商品的進(jìn)價 、含稅售價及進(jìn)銷差價，求得結(jié)存商品進(jìn)銷差價后，倒擠計算已銷商品進(jìn)銷差價的方法。l 適用情況：l 零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。l 建立健全商品管理制度和方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度l 基本內(nèi)容：l “庫存商品” 以商品售價記賬。l 適用情況：l 零售企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量易變、價格需要隨時調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。l 重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。l 主要內(nèi)容：l “庫存商品” 以 商品進(jìn)價記賬。l 需要設(shè)置“商品進(jìn)銷 差價”調(diào)整科目l 適用情況：l 會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進(jìn)銷價 格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。因此商品的核算方法可以分為四種：數(shù)量成本金額核算法、數(shù)量售價金額核算法、成本金額核算法、售價金額核算法。金額核算法 下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。l （4）企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅后的買價再加上支付的采購費用確定 商品核算方法l 根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。l 具體構(gòu)成 l （1）國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(但不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅)及進(jìn)貨費用為其采購成本。l 本月材料成本差異率 = （345+45）/(14 700+12 000 +3 300+l 7 500)100% =%l 借：生產(chǎn)成本 120l 制造費用 60l 管理費用 8l 營業(yè)費用 4l 貸：材料成本差異 192 商品l 商品的范圍及會計科目設(shè)置l 商品采購成本l 商品核算方法l 商品按售價金額核算l 發(fā)出商品 商品的范圍及會計科目設(shè)置l 商品的范圍l 定義：l 企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨 l 主要包括：l 企業(yè)全部自有的庫存商品l 加工中的商品l 出租的商品l 接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。其中：直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計劃成本15 000元；用于車間一般耗用300千克，計劃成本7 500元；用于管理部門耗用40千克，計劃成本1 000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計劃成本500元。先按計劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。但材料未到。l 借：原材料 3 300l 貸：材料采購 3 300l (3)從外埠采購甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。l 材料實際成本=12 000+75=12 075(元)l 材料計劃成本=48025=12 000(元) l 借：材料采購 12 075 同時，l 借：原材料 12000l 應(yīng)交稅費 2 040 l 貸：材料采購 12000l 貸：銀行存款 14 040l 現(xiàn)金 75l (2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：l 科目名稱 余額方向 金額(元)l 材料采購 借方 3 270l 原材料 借方 14 700l 材料成本差異 貸方 345l 根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：l (1)采購甲材料480千克，材料驗收入庫，貨款14 040元(其中價款12 000元，增值 稅2 040元)以支票付訖。l 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將“材料采購”、“ 原材料” 科目的借方余額合計再加上“材料成本差異” 借方余額或減去“材料成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項目的組成內(nèi)容予以反映。計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計算；二是按上月的成本差異率計算。l （4）發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的計劃成本記帳。按兩者差額， 貸記或借記“材料成本差異”科目。l 結(jié)算憑證 到達(dá)并同時將材料驗收入庫l 結(jié)算憑證先到、材料后入庫l 材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到外購原材料 原材料溢余和短缺的會計處理委托加工原材料l 定義：l 由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料 l 核算方法 ：l （1）、企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時，單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進(jìn)行明細(xì)核算；l （2）、企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進(jìn)行核算，即在這些會計科目中設(shè)置“委托加工”明細(xì)科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算 發(fā)出材料實際成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) “原材料”科目按實際成本記錄的情況下，發(fā)出原材料的實際成本應(yīng)按一定的存貨計價方法確定 在會計核算上，發(fā)出原材料時，應(yīng)按其具體用途反映原材料的實際耗費情況，借記有關(guān)科目，貸記“原材料”科目 “原材料”科目按計劃成本記錄l 科目設(shè)置：l “材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目 l 不再設(shè)置“在途材料”或“在途物資”科目l 原材料收發(fā)核算的一般方法和程序l （1）采購材料時，按采購材料的實際成本借記“材料采購”科目，貸記有關(guān)科目 。l 發(fā)生的加工成本l 自制存貨發(fā)生的加工成本是指企業(yè)為加工生產(chǎn)某種產(chǎn)品或材料，在直接材料成本基礎(chǔ)上追加的生產(chǎn)成本，主要包括直接人工和制造費用兩大部分。l 其他可歸屬于存貨采購成本的費用l 其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指為使存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所支付的除買價及相關(guān)稅費以外的采購費用。 存貨的范圍l 企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍l 所有權(quán)的歸屬須注意的問題l 企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容 存貨入賬價值 外購存貨的入賬價值 自制存貨的入賬價值 外購存貨的入賬價值l 根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，外購存貨以其采購成本以其采購成本入賬，存貨的采購成本包括購貨價格、相關(guān)稅費，以及運輸費、裝卸費、保險費等其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。l 流動性l 通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn) 。教學(xué)組織（含課堂教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、 輔助手段、師生互動、時間分配、板書設(shè)計等）：教學(xué)內(nèi)容：第3章 存貨 存貨概述l 存貨的性質(zhì)與分類l 存貨的范圍l 存貨的 性質(zhì)l 定義l 企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。教學(xué)重點：存貨入賬價值的確定、存貨發(fā)出和結(jié)存的計價方法及原材料的核算。學(xué)生用書》，戴德明、林鋼、趙西卜，中國人民大學(xué)出版社,《中級會計實務(wù)》，財政部會計資格評價中心編著，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，《會計》，注冊會計師協(xié)會編著，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，課后自我總結(jié)分析：周 次編寫時間2012年9月章節(jié)名稱第3章 存貨主要教學(xué)內(nèi)容及要求：本章主要講述存貨的涵義與類別，存貨入賬價值的確定、存貨發(fā)出和結(jié)存的計價方法，自制和委托加工存貨的核算，其他存貨的核算，存貨盤盈盤虧的核算。具體分配如下： 貨幣資金：大約90分鐘 應(yīng)收票據(jù)：大約90分鐘 應(yīng)收賬款：大約90分鐘 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款、壞賬準(zhǔn)備：90分鐘作業(yè)及課外訓(xùn)練：課后自我測試題參考資料（含參考書、文獻(xiàn)等）：《財務(wù)會計學(xué)教學(xué)方法：講授輔助手段：多媒體PPT展示知識結(jié)構(gòu)師生互動：主要運用設(shè)問、提問、回答等方式，盡力啟發(fā)學(xué)生的思維活動。l 對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備。l 企業(yè)應(yīng)定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理計提壞賬準(zhǔn)備。l 對單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)將其組合起來進(jìn)行測試。l 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對各項應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試。l 一般賬齡越長，賬款不能收回的可能性就越大。應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計壞賬數(shù)額的差額沖減壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額小于本期估計壞賬準(zhǔn)備余額的差額作為計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。l （1）調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額 按本期估計的壞賬加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”的借方余額之和作為計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。每期估計的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗比例和該應(yīng)收賬款的余額確定。l 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算各應(yīng)收賬款的壞賬（二）備抵法l 備抵法下按期估計壞賬損失時：l 借：資產(chǎn)減值損失l 貸：壞賬準(zhǔn)備l 資產(chǎn)負(fù)債表上，各應(yīng)收賬款以凈額列式。（二）備抵法l 采用備抵法核算壞賬，煤氣估計的壞賬損失直接計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則的要求。l 我國會計準(zhǔn)則不允許采用這種方法。l （一）直接轉(zhuǎn)銷法l 分錄如下l 借：應(yīng)收賬款l 貸：資產(chǎn)減值損失l 借：銀行存款l 貸：應(yīng)收賬款l （一）直接轉(zhuǎn)銷法l 采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，只有在實際發(fā)生壞賬時才作為損失計入當(dāng)期損益，并沖減應(yīng)收賬款，核算手續(xù)簡單。l 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價物支付供應(yīng)單位的款項l 企業(yè)一般設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算l 企業(yè)因購貨而預(yù)付款項時l 借：預(yù)付賬款l 貸：銀行存款l 收到所購貨物l 借：材料采購（原材料）l 貸：應(yīng)交稅費l 預(yù)付賬款 l 補(bǔ)付款項時l 借：預(yù)付賬款l 貸：銀行存款l 收到退回款項時l 借：銀行存款l 貸：預(yù)付賬款 壞賬l 壞賬及其確認(rèn)條件l 壞賬核算方法l 企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項稱為壞賬l 壞賬的確認(rèn)條件：l 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷、其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項l 債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤、其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項l 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款l 壞賬的確認(rèn)條件：l 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款l 逾法定年限以上（一般為三年）仍未收回的應(yīng)收款項l 法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收賬款l 企業(yè)因壞賬而發(fā)生的損失在會計上有兩種核算方法l （一）直接轉(zhuǎn)銷法l （二）備抵法（一）直接轉(zhuǎn)銷法l 接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失。l 讓售后，應(yīng)收賬款的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。l 資產(chǎn)負(fù)債表日，需要披露抵借的應(yīng)收賬款。 應(yīng)收賬款的抵借與讓售l （一）應(yīng)收賬款的抵