【正文】 財務部門的管理費用開支均列入管理費用。 ?關注點： 銷售過程中也存在為了維持銷售能力，保證銷售活動正常進行的各項管理費用支出，應列入銷售費用還是管理費用？ 設有獨立銷售機構(gòu) (如門市部、經(jīng)理部 )的工業(yè)企業(yè)，其獨立銷售機構(gòu)所發(fā)生的一切費用均列入銷售費用。 ?期間費用預算的編制人員：除了生產(chǎn)部門意外，企業(yè)其他職能部門都是編制期間費用預算的主體。 配比原則不同。 與會計報表的關系不同。 與會計期間的關系不同。 ? 期間費用與生產(chǎn)成本（又稱產(chǎn)品成本或制造成本）的區(qū)別： 與產(chǎn)品生產(chǎn)的關系不同。 ?應付賬款預算的編制程序： a、根據(jù)重點管理法確定應付賬款的詳細填列客戶和匯總填列的客戶； b、根據(jù)材料采購貨款支付政策確定預算期實際支付貨款； c、應付賬款期初余額 +預算期新增應付賬款 預算期實際支付貨款 =應付賬款期末余額。 ?當企業(yè)的應付賬款戶數(shù)過多時，可以采取重點管理法（ ABC法）編制應付賬款預算。 ?材料采購含稅金額 =材料采購不含稅金額 + 材料采購進項增值稅 ?材料采購進項增值稅 =材料采購不含稅金額 進項增值稅率 ?應付賬款預算 ：反映預算期內(nèi)企業(yè)應付賬款發(fā)生額、付款額及其期末余額的預算。 ?關注點 ：材料采購過程中所繳納的增值稅進項稅額由采購者承擔，應計入應付賬款項目。依據(jù)生產(chǎn)預算中的材料消耗量和材料預算價格外，還要涉及材料的期初、期末庫存量情況。其次，產(chǎn)品生產(chǎn)周期由全過程各階段在產(chǎn)品生產(chǎn)周期相加而成，則在產(chǎn)品庫存定額為： 在產(chǎn)品庫存定額 =50 （ 5+2+8+2+3） =1000（臺） ?最后，根據(jù)資金定額公式計算： 在產(chǎn)品庫存資金定額 =1000 800 60%=480000（元） ?（三）產(chǎn)品存貨預算：以銷售收入預算為基礎，主要反映預算期各種產(chǎn)品的期初、期末結(jié)存情況，既要反映數(shù)量（期末產(chǎn)品庫存量），又要反映價值（期末產(chǎn)品存貨資金定額）。產(chǎn)品生產(chǎn)全過程綜合的在產(chǎn)品成本系數(shù) 60%,產(chǎn)品計劃單位成本 800元。 單位產(chǎn)品成本 ? 多步驟（多階段）生產(chǎn)的在產(chǎn)品資金定額核算：一種是首先確定各個生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品資金定額，然后相加得出整個生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品資金定額；另一種是首先分別求出各生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品成本系數(shù)，然后求出綜合的在產(chǎn)品成本系數(shù)，最后根據(jù)在產(chǎn)品資金定額計算公式求出在產(chǎn)品資金定額。 在產(chǎn)品成本系數(shù) =（單位產(chǎn)品成本的材料費 +單位產(chǎn)品的其他費用 247。 全年生產(chǎn)天數(shù) 在產(chǎn)品成本系數(shù)：企業(yè)在產(chǎn)品平均單位成本與產(chǎn)品單位總成本的比值。 ? 在產(chǎn)品資金定額：在產(chǎn)品資金是指從原材料投入生產(chǎn)開始，直到產(chǎn)品制成入庫為止的整個過程中所占用的資金。 材料儲備資金定額 =平均每日耗用量 周轉(zhuǎn)天數(shù) 材料計劃單價 平均每日耗用量 =年耗用量 247。編制生產(chǎn)預算時，需要根據(jù)產(chǎn)品銷量預算和存貨預算確定預算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量；編制采購預算時，需要根據(jù)材料消耗預算和存貨預算確定預算期的材料采購量。 ? 假設，某存貨年需求量為 D，單次采購數(shù)量為 Q，該存貨的單位計劃價格為 R，每次訂貨成本為 K1，單位存貨年儲存成本為 K2， 則總成本 TC=D*R+(D/Q)*K1+(Q/2))K2 則令總成本 TC最小化的單次采購數(shù)量（經(jīng)濟訂購批量）為： * 122 DKQ K??存貨預算 ：反映預算期內(nèi)各存貨項目增減變動情況及期初、期末余額的預算。 ? ④缺貨成本：由于未能保持足夠存貨，而給企業(yè)生產(chǎn)和銷售造成的損失。 ? ②訂貨成本：每次訂貨業(yè)務發(fā)生的文件處理費、郵電費和驗收、辦公費，以及采購部門的管理費、采購人員工資、差旅費等；一般情況下，訂貨成本與訂貨次數(shù)成正比；即訂貨成本與單次采購數(shù)量成反比例關系。 季節(jié)儲備定額 =平均每日需要量 季節(jié)性儲備天數(shù) ? 控制存貨訂購經(jīng)濟批量：使存貨總成本達到最小的每次訂購數(shù)量。 經(jīng)常儲備定額 =平均每日需要量 合理儲備天數(shù) ②保險儲備定額：為了保證供應過程發(fā)生意外變故時不間斷的組織供應而規(guī)定的儲備數(shù)量標準。 產(chǎn)成品在從生產(chǎn)加工車間出廠到銷售前要經(jīng)歷選配、包裝、運輸?shù)入A段的周轉(zhuǎn)天數(shù)。因此，“可供材料”形成前，為保證企業(yè)生產(chǎn)需要而需由企業(yè)事先儲備材料存貨。 （ 1）存貨儲備定額的必要性：存貨（材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）的持續(xù)流動是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)進行的必要條件；任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都表現(xiàn)為存貨的流入、轉(zhuǎn)化和流出的過程，如果某一環(huán)節(jié)不能及時獲取所需的存貨，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就將被中斷；由于存貨的流入、轉(zhuǎn)化和流出并不是即用即取的模式，而是存在一定的流入周期、轉(zhuǎn)化周期和流出周期，而且周期容易受意外事件、季節(jié)性因素等的影響，所以企業(yè)保持一定數(shù)量的存貨，才能應對市場變化、保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行和產(chǎn)品銷售活動的暢通。 ? 財務、銷售、生產(chǎn)等相關部門對采購及儲運部門編制供應預算草案提出本部門的修正意見，經(jīng)過一系列法定程序后將供應預算草案確定下來。 ? 采購部門根據(jù)材料采購預算和財務部門的資金安排，結(jié)合應付供應商的貨款月以及公司的付款政策編制應付賬款預算。預測的材料價格是制訂材料預算價格的重要依據(jù)，而材料預算價格又是編制材料消耗預算、產(chǎn)品成本預算和材料采購等預算的必要依據(jù)。它對壓縮儲備資金占用、確保銷售活動順利進行具有重要作用。 在產(chǎn)品存貨預算：反映預算期末正在生產(chǎn)過程中加工的、沒有完工入庫的那部分資金預算，主要依據(jù)在產(chǎn)品資金定額及產(chǎn)品生產(chǎn)預算編制。 應付賬款預算：反映企業(yè)因材料采購活動而形成債務的增減變化情況，主要包括供貨單位、業(yè)務內(nèi)容、應付賬款的增加、減少、結(jié)存等內(nèi)容。 ? 供應預算的編制內(nèi)容：材料供應預算和產(chǎn)品供應預算。供應預算主要依據(jù)生產(chǎn)預算和銷售預算所確定的材料消耗量、產(chǎn)品銷售量、預算價格、庫存定額以及供應活動自身特點和管理要求編制，是企業(yè)組織供應活動，控制采購成本、儲運成本，考核采購及儲運部門業(yè)績的主要依據(jù)。 ?對于多產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，關鍵是制造費用在各產(chǎn)品間進行分配，一般情況下的分配原則是：凡是可以直接分清費用歸屬的，一律直接在受益產(chǎn)品成本中列支，如變動制造費用，一般為變動制造費用；凡是分不清歸屬的，首先在綜合賬戶中歸集，期末按恰當比例分攤到各產(chǎn)品中。 ? 為了編制現(xiàn)金預算的需要，需要將制造費用預算總額分解為付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。因此應采取先按產(chǎn)品編制變動制造費用預算，然后再匯總編制生產(chǎn)廠或車間綜合制造費用預算。 ? 關注點： ? 制造費用預算一般是以生產(chǎn)廠或車間為單位編制的；在生產(chǎn)廠或車間多品種生產(chǎn)的情況下，需要區(qū)分這些產(chǎn)品是相關產(chǎn)品還是不相關產(chǎn)品： （ 1）相關產(chǎn)品：制造工藝、材料耗用基本相同，只是存在規(guī)格型號及具體品種的區(qū)別，因此可以采取先以生產(chǎn)廠或車間為單位編制綜合的變動制造費用預算，然后選擇合理的分配系數(shù)將變動制造費用分解到各產(chǎn)品成本之中，即相關產(chǎn)品采用相同的單位產(chǎn)品變動制造費用定額或標準，常用的分配系數(shù)有定額工時、直接人工費用、產(chǎn)品產(chǎn)量等。如果企業(yè)擁有完善的標準成本資料，用單位產(chǎn)品的變動制造費用定額或變動制造費用標準分配率等系數(shù)與產(chǎn)品生產(chǎn)量相乘，即可得到預算金額。 ?制造費用預算的實務編制方法： 作業(yè)成本法，運用作業(yè)預算的思想，分析成本（費用）的動因，然后，依據(jù)成本動因與制造費用項目之間的因果關系，分別編制作業(yè)預算，進一步匯總為制造費用預算。 ?制造費用項目中變動費用和固定費用的劃分： 變動制造費用是指費用總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量而按比例變動的費用；固定制造費用是指費用總額在一定產(chǎn)品產(chǎn)量范圍內(nèi)固定不變的費用。制造費用屬于生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，所以，制造費用預算一般由生產(chǎn)部門負責編制，財務部門負責指導和協(xié)助。 總要求：不管出現(xiàn)什么情況，工資發(fā)放總額都要在受控的范圍內(nèi)。流程：（ 1）核定合理的工資基數(shù)；（ 2）確定科學的掛鉤項目；（ 3）下達合理的預算指標；（ 4）設計科學的工效掛鉤模型和掛鉤比例。 （ 4）計算每種產(chǎn)品耗用的直接人工成本 某產(chǎn)品預算直接人工成本 =某產(chǎn)品預算直接人工工資 +某產(chǎn)品計提的福利費 （ 5）計算預算期直接人工總成本 預算直接人工總成本 =∑某產(chǎn)品預算直接人工成本 （ 6）計算預算期直接人工成本的現(xiàn)金支出：由于人工工資一般都是現(xiàn)金支付，所以可以全額列入當期現(xiàn)金支出；福利費是計提費用（尚未發(fā)生但將要發(fā)生的支出計算出來列入費用），不一定在預算期內(nèi)全額支出，因此，應做一定比率的調(diào)整。 勞動定額法流程： （ 2）計算每種產(chǎn)品耗用的直接工資 某產(chǎn)品預算直接人工工資 =∑某產(chǎn)品某工種直接人工工時 某工種小時工資率 其中，小時工資率的確定方法：①計時工資制，小時工資率應根據(jù)正常生產(chǎn)技術條件下，一定時間的工資總額和一定時間內(nèi)的工作量來確定；②計件工資制，小時工資率為預定的每生產(chǎn)一件合格產(chǎn)品需支付的工資除以單位產(chǎn)品工時定額，它是由不同技術等級工人的生產(chǎn)效率來決定的。 勞動定額法流程： （ 1）計算每種產(chǎn)品的直接人工總工時 某產(chǎn)品某工種直接人工工時 =某產(chǎn)品生產(chǎn)量 某產(chǎn)品某工種單位工時定額 某產(chǎn)品預算直接人工總工時 =∑某產(chǎn)品生產(chǎn)量 某產(chǎn)品某工種單位工時定額 其中，單位工時定額可以在綜合考察企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件的基礎上，根據(jù)直接生產(chǎn)人員生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的合理時間來確定；該合理時間包括直接加工操作必不可少的時間以及必要的工間休息、設備調(diào)整工時。 勞動定額：在一定的生產(chǎn)技術組織條件下，為生產(chǎn)單位合格產(chǎn)品或完成一定工作量所規(guī)定的必要勞動消耗量標準，或者規(guī)定在單位時間內(nèi)每個崗位（或工序、流水線等）完成合格產(chǎn)品數(shù)量或工作量的標準。銷售人員的工資及福利費在銷售費用中列支。車間管理人員、技術人員的工資及福利費在制造費用中體現(xiàn)。 ?需強調(diào) 直接人工和間接人工、期間費用的區(qū)別 ：公司人力資源及財務部要匯總編制整個公司的工資總額預算，既包括計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接人工預算，也包括計入制造費用的間接人工預算，還包括計入期間費用的人工預算。 ? 自制半成品的計劃價格，可以參照自制半成品的定額成本來制訂。 ?材料預算價格：一般采用企業(yè) 內(nèi)部計劃價格 ，是指企業(yè)編制直接材料預算、核算產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本時所采用的價格，系不含稅材料單價；一般由買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金等組成。 ? 動力消耗定額的制訂：按不同用途分別制訂。 ? 燃料消耗定額的制訂：包括煤、焦炭、石油等，可根據(jù)不同消耗標準、不同用途分別制訂。 非工藝性消耗定額 ：在產(chǎn)品凈重和工藝性消耗以外的物流消耗，一般是由于廢品所產(chǎn)生的損耗及運輸、保管、裝卸不善等非正常條件下所造成的無效損耗，這部分消耗與管理水平有關。 ? 主要原材料消耗定額的制訂：由工藝性消耗定額和非工藝性消耗定額兩部分構(gòu)成。包括主要原材料、輔助材料、燃料與動力等材料消耗定額。企業(yè)除了編制直接材料預算外，還需編制其他材料預算，如備品備件預算、儀器儀表預算等，原理相同。企業(yè)內(nèi)發(fā)生退貨有兩種情況，一種是當企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生退貨時，由于有質(zhì)量問題的產(chǎn)品屬于不合格產(chǎn)品，發(fā)生退貨的數(shù)額不得計入工業(yè)總產(chǎn)值；另一種是因非質(zhì)量問題而發(fā)生的退貨，退貨數(shù)額只允許在生產(chǎn)期內(nèi)進行沖減，不得在退貨發(fā)生時沖減報告期內(nèi)的當月工業(yè)總產(chǎn)值。這種做法違背了生產(chǎn)的原則，是錯誤的。 工業(yè)總產(chǎn)值出現(xiàn)負數(shù)。企業(yè)自制半成品及在產(chǎn)品期末期初差額漏統(tǒng)的情況，主要發(fā)生在對半成品及在產(chǎn)品進行核算的企業(yè)，特別是在生產(chǎn)周期較長或報告期內(nèi)半成品數(shù)額較大的企業(yè)發(fā)生。兩種情況下所取得的加工收入，都應包括在總產(chǎn)值內(nèi)，但只能按加工費計算，不能按全價統(tǒng)計。用訂貨者來料加工、生產(chǎn)出具有新的實物形態(tài)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品具有新的使用價值 。區(qū)分的標準是看企業(yè)進行生產(chǎn)所用的原材料是企業(yè)自備的，還是由訂貨者提供的。 對應按全價或應按加工費計算工業(yè)總產(chǎn)值不加區(qū)分 。此類問題多發(fā)生于規(guī)模較小的企業(yè)，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是，由于基層統(tǒng)計人員在計算工業(yè)總產(chǎn)值時，沒能遵循工業(yè)生產(chǎn)的原則。需重點區(qū)分工業(yè)總產(chǎn)值和銷售收入的概念，工業(yè)總產(chǎn)值是針對企業(yè)當期生產(chǎn)的產(chǎn)品和對外加工費收入的價值進行統(tǒng)計，體現(xiàn)的是預算期的生產(chǎn)總量，主要以預算期的生產(chǎn)量作為計算依據(jù)；而產(chǎn)品銷售收入是企業(yè)銷售產(chǎn)品和對外提供勞務等主要經(jīng)營業(yè)務取得的收入總量，主要是以當期取得的對外銷售的收入作為基礎 ，這種銷售收入既包括銷售當期生產(chǎn)的產(chǎn)品，還包括銷售基期的產(chǎn)品存貨。如果會計產(chǎn)品成本核算中不計算半成品、在產(chǎn)品的成本，則總產(chǎn)值中也不包括這部分價值，反之則包括。 自制半成品、在產(chǎn)品期末期初差額價值： 是指企業(yè)在