【正文】 國(guó)際工商管理系 108 。國(guó)際工商管理系 107 停工損失的歸集和分配 【 停工損失概念 】 是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在 停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)支付的生產(chǎn) 工人的職工薪酬費(fèi)、所耗燃料和動(dòng)力費(fèi) ,以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的 制造費(fèi)用等。國(guó)際工商管理系 105 可修復(fù)廢品的核算 參考答案 （ 1）可修復(fù)廢品損失計(jì)算 修復(fù)費(fèi)用 =210+100+128=438（元） 廢品損失 =43875=363（元） （ 2）編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：廢品損失 — 丙產(chǎn)品 438 貸：原材料 210 應(yīng)付職工薪酬 100 制造費(fèi)用 128 借：其他應(yīng)收款 75 貸：廢品損失 — 丙產(chǎn)品 75 借：基本生產(chǎn)成本 — 丙產(chǎn)品 363 貸：廢品損失 — 丙產(chǎn)品 363 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 耗用材料費(fèi) 210元，直接人工費(fèi) 100元，應(yīng)分配制造費(fèi)用 128元，應(yīng)向過失人索賠 75元。 廢品損失 凈損失 殘料收入 可修復(fù)廢品 的返修費(fèi)用 賠款收入 基本生產(chǎn)成本 原材料等 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 國(guó)際工商管理系 102 廢品損失的歸集和分配 — 不可修復(fù)廢品的核算 參考答案 （ 2）計(jì)算廢品損失： 廢品損失 =105896=962（元） （ 3）編制會(huì)計(jì)分錄如下： ①結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際成本： 借：廢品損失 — 甲產(chǎn)品 1058 貸：基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 1058 ② 結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘料價(jià)值： 借：原材料 96 貸：廢品損失 96 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 借：基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 962 貸：廢品損失 — 甲產(chǎn)品 962 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 原材料是生產(chǎn)開始一次投入。甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料 17056元直接人工 12792元，制造費(fèi)用 13530元，合計(jì) 43378元。國(guó)際工商管理系 100 （一）不可修復(fù)廢品的核算 【 練習(xí)題 】 某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 328件，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 8件。在此用廢品所消耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算方法進(jìn)行舉例說明： ? 例 [] 表 不可修復(fù) 廢品損失計(jì)算表 產(chǎn)品 : 甲產(chǎn)品 201X年 9月 單位：元 項(xiàng) 目 數(shù)量 （件） 直接 材料 生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)） 直接人工 制造費(fèi)用 合 計(jì) 合格品和廢品生產(chǎn)費(fèi)用 240 60 000 6 000 24 000 14 700 98 700 費(fèi)用分配率 250 4 廢品生產(chǎn)成本 5 1 250 90 360 1 減：廢品殘值 320 320 應(yīng)收 賠償 款 150 150 廢品損失 930 210 1 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 廢品損失 凈損失 殘料收入 不可修復(fù)廢品 的生產(chǎn)成本 賠款收入 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 國(guó)際工商管理系 97 （一）不可修復(fù)廢品的核算 【 分析 】 不可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)，產(chǎn)品已無 利用價(jià)值，應(yīng)將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損失， 若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項(xiàng)。 “ 廢品損 失 ” 賬戶月末沒有余額。國(guó)際工商管理系 96 一 、廢品損失的核算 【 核算賬戶 】 單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置 “ 廢 品損失 ” 賬戶。 【 廢品損失概念 】 由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的 損失稱為廢品損失。國(guó)際工商管理系 95 一 、廢品損失的核算 【 分析 】 不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失指不可修復(fù)廢品生 產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失。 【 分類 】 按其廢損程度和經(jīng)濟(jì)上是否有修復(fù)價(jià)值可分 為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 國(guó)際工商管理系 92 思考 針對(duì)年度計(jì)劃分配率比例法的計(jì)算特征，考慮哪些類型的企業(yè)適合使用該方法？ 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 國(guó)際工商管理系 91 三、制造費(fèi)用的分配 — 年度計(jì)劃分配率比例法 參考答案 (4) 產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝ 1200 20＝ 24000（元） 本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝ 400 20=8000（元） 該車間按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為 : 24000+8000=32022(元 ) “ 制造費(fèi)用 ” 的期末余額為借方 2022元。 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品 6小時(shí)，乙產(chǎn)品 5小時(shí)。國(guó)際工商管理系 88 年末制造費(fèi)用的差異 =157 000160 000=— 3000（元） 差異分配：甲產(chǎn)品 =（ — 3000/160 000） 100 000= —1875（元） 乙產(chǎn)品 =（ — 3000/160 000） 60 000= — 1125（元） 據(jù)此編制分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 1 875 ? —— 乙產(chǎn)品 1 125 ? 貸：制造費(fèi)用 3 000 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 則制造費(fèi)用分配的計(jì)算如下： 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 截至 3月 31日，制造費(fèi)用帳戶無余額。國(guó)際工商管理系 86 ? 例 [3— 10]資料：大海企業(yè)第三車間屬于季節(jié)性生產(chǎn)部門， 20 9年全年制造費(fèi)用計(jì)劃為156 000元，全年各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2 500件，乙產(chǎn)品 900件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品 3小時(shí)，乙產(chǎn)品 5小時(shí)。國(guó)際工商管理系 85 三、制造費(fèi)用的分配 — 年度計(jì)劃分配率比例法 【 概念 】 按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率 分配費(fèi)用的方法，各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃 分配率分配，無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。 ? 表 3— 9 生產(chǎn)工人生產(chǎn)工資和機(jī)器工時(shí) 產(chǎn)品品種 生產(chǎn)工人工 資（元） 機(jī)器工時(shí) （小時(shí)） 甲產(chǎn)品 3 4000 2 100 乙產(chǎn)品 2 7000 2 400 丙產(chǎn)品 1 9000 3 000 合計(jì) 8 0000 7 500 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 ?制 造 費(fèi) 用 總 額制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ＝車 間 產(chǎn) 品 機(jī) 器 工 時(shí) 總 額某 種 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 的 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 種 產(chǎn) 品 機(jī) 器 工 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 分 配 率2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 ? 為提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以將機(jī)器設(shè)備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費(fèi)用。國(guó)際工商管理系 82 二 .機(jī)器工時(shí)比例法 ? 按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用。國(guó)際工商管理系 81 一、制造費(fèi)用的分配 — 生產(chǎn)工人工資比例法 【 概念 】 是以各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人 工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則 制造費(fèi)用無需分配，若同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用 一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。國(guó)際工商管理系 79 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 國(guó)際工商管理系 78 制造費(fèi)用的歸集 根據(jù)各種費(fèi)用分配表及付款憑證登記基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)帳，如表所示。該 賬戶應(yīng)按車間（基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間）設(shè)置明 細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車 間各項(xiàng)制造費(fèi)用的支出情況。 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 國(guó)際工商管理系 76 制造費(fèi)用的含義 制造費(fèi)用 —— 是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 ( 或提供勞務(wù) ) 而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各 項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。國(guó)際工商管理系 75 第 4節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是基本生產(chǎn)車間中，為 了嚴(yán)格核算，需要設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶以輔助核算， 該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。國(guó)際工商管理系 74 【 本節(jié)小結(jié) 】 本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸 集和分配，重點(diǎn)在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的四種分配 方法，注意各種方法的計(jì)算特點(diǎn)及其優(yōu)缺點(diǎn)， 以理解不同方法的適用范圍。我們可以根據(jù)兩車間 的計(jì)劃單價(jià)先行分配，在月末將該車間借方費(fèi)用歸集工作結(jié) 束后，再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理，這就是 — 計(jì)劃 成本分配法 。國(guó)際工商管理系 72 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 — 計(jì)劃成本分配法 參考答案 (1)按計(jì)劃成本分配： 借： 生 — 輔 — 供電車間 1800 — 供水車間 1600 生 — 基 — 甲產(chǎn)品 6180 制造費(fèi)用 8080 管理費(fèi)用 2022 銷售費(fèi)用 748 貸：生 — 輔 — 供電車間 6608 — 供水車間 13800 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異： 借：管理費(fèi)用 3398 貸：生 — 輔 — 供電車間 678 — 供水車間 2720 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 國(guó)際工商管理系 70 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 — 計(jì)劃成本分配法 受益單位 耗水（立方米） 耗電（度） 基本生產(chǎn) —— 丙產(chǎn)品 20600 基本生產(chǎn)車間 41000 16000 供電車間 20220 供水車間 6000 行政管理部門 16000 2400 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000 合 計(jì) 82600 46000 2022/6/4 南國(guó)商學(xué)院 各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。國(guó)際工商管理系 68 ? 第一車間應(yīng)分擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用=4000 +26000 =24600(元 ) ? 第二車間應(yīng)分擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用=1500 +18000 =15000(元 ) ? 在建工程應(yīng)分擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 1500 +14000 =12200 (元 ) ? 管理部門應(yīng)分