【正文】 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的 ， 應(yīng)當先將該差額沖減減值準備 ， 減值準備不足以沖減的部分 ，計入當期損益 。 ? 債權(quán)人 – 債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值 。 3 修改債務(wù)條件的處理 ? 債務(wù)人 – 將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值 。 重組債務(wù)的賬面價值與股份 （ 或股權(quán) ） 公允價值總額之間的差額 ， 計入當期損益 。 – 假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備，不考慮相關(guān)稅費。雙方同意： – 以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。 ? 乙企業(yè)的會計處理 借：庫存商品 550000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 93500 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 56500 貸：應(yīng)收賬款 ——甲企業(yè) 700000 甲企業(yè)的會計處理 借：應(yīng)付賬款 ——乙企業(yè) 700000 貸：營業(yè)收入 550000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 93500 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 56500 借：營業(yè)成本 440000 貸：庫存商品 440000 固定資產(chǎn)抵債應(yīng)用舉例 ? 甲公司因購貨原因于 2022年 1月 1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款 100萬元，貨款償還期限為 3個月。 甲企業(yè)為一般納稅企業(yè) ， 增值稅率為 17％ 。 – 抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理 ? 債權(quán)人 – 受讓資產(chǎn)按公允價值入賬 – 重組債權(quán)的賬面余額與 受讓資產(chǎn)的公允價值 之間的差額，確認債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計提減值準備的，應(yīng)當從中扣減 存貨抵債會計處理舉例 —— ? 甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款 700000元 。 ? 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn) – 資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價 – 資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)以類似資產(chǎn)的市價為基礎(chǔ)適當調(diào)整來確定 – 除上述兩種情況以外的其他情況：應(yīng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。 4 非現(xiàn)金性資產(chǎn)抵償債務(wù)時償債資產(chǎn)公允價值的計量 ? 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的 —— 應(yīng)以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。 ? 債務(wù)重組日及其確定 ? 債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，是債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。 債務(wù)重組的方式 ? 以資產(chǎn)清償債務(wù) 。 ? 基本特征： – 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。并設(shè)置“專項應(yīng)付款”科目予以核算。 最低租賃付款額 =20+20*5+1=121萬元 最低租賃付款額現(xiàn)值=20+20*+1*= 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 96 .441 借：未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款 121 支付律師費： 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 3 貸：銀行存款 3 支付首期租賃費 20萬元 借：長期應(yīng)付款 20 貸：銀行存款 20 2022年末，除作上面分錄外，另： 借：財務(wù)費用 ()*10% 貸：未確認融資費 借：管理費用 （ ） 貸：累計折舊 2022年末支付租賃費 20萬元 借：長期應(yīng)付款 20 貸：銀行存款 20 借：財務(wù)費用 [（ )]*10% 貸：未確認融資費 借：管理費用 貸：累計折舊 2022年末支付租賃費 20萬元 借：長期應(yīng)付款 20 貸：銀行存款 20 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費 借：管理費用 貸：累計折舊 2022年末支付租賃費 20萬元 借：長期應(yīng)付款 20 貸：銀行存款 20 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費 借：管理費用 貸：累計折舊 2022年末支付租賃費 20萬元和優(yōu)惠購價 1萬元 借：長期應(yīng)付款 21 貸：銀行存款 21 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費 借：管理費用 貸：累計折舊 借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) ? （四）專項應(yīng)付款的核算 ? 專項應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，包括專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項。 應(yīng)折舊總額：如有擔保余值，則為入賬價值扣除擔保余值；否則按入賬價值。 （ 3） 未確認融資費用的分攤 實際利率法 （ 4） 租賃資產(chǎn)的折舊 折舊政策：應(yīng)當采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 2 融資租賃情況下承租人的會計處理 （ 1）租賃資產(chǎn)和租賃負債的計量 在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與 最低租賃付款額 的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為 未確認融資費用 。 或有租金 —— 是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 – 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 – 租賃期占 租賃資產(chǎn)尚可使用年限 的 大部分（通常為 75%以上， 但租賃開始時已使用年限已超過全新時使用年限 75%的，不適用本款）。 ? （ 2） 、 融資租賃的判斷 ? 只要滿足以下一條 ， 即可認定為融資租賃： – 在租賃期屆滿時 ， 租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 。而最關(guān)鍵的問題則是融資租賃的判斷和融資租賃情況下承租人的會計處理 —— 包括租賃資產(chǎn)的資本化金額的確定、初始直接費用的處理、未確認融資費用的分攤、租賃資產(chǎn)的折舊處理、履約成本的處理、或有租金的處理以及租期屆滿時的會計處理等。 ? 企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，視同自有固定資產(chǎn)進行核算。引進設(shè)備投產(chǎn)后，第一批生產(chǎn)產(chǎn)品 100件，每件銷售價格 1000元，銷售成本 800元，全部用于還款，請就引進設(shè)備，用第一批產(chǎn)品價款償還設(shè)備價款事項作出處理。其中引進設(shè)備支付的關(guān)稅、運雜費、安裝調(diào)試費等以人民幣支付的費用，不包括在應(yīng)付引進設(shè)備款中，但計入資產(chǎn)的價值。其特點是不用現(xiàn)匯支付，而是在約定期限內(nèi)用向?qū)Ψ交劁N產(chǎn)品或勞務(wù)的價款分期償還本息。 ? 對其他長期負債，會計上單獨設(shè)置“長期應(yīng)付款”或“專項應(yīng)付款”科目進行核算。 1000 80% 40=9600(股 ) ? 應(yīng)貸記股本的金額： 9600股 15元 /股 =144000(元 ) ? 借：應(yīng)付債券 債券面值 240000 ? 貸：應(yīng)付債券 利息調(diào)整 6092 ? 股本 144000 ? 資本公積 89908 ? ? 普通股總市價： 9600股 26元 /股 =249600元 ? 債券賬面價值 =233908 ? 轉(zhuǎn)換損失 =249600233908=15692 ? 資本公積 =普通股市價 股票面值 =24960014400=105600 ? 借：應(yīng)付債券 — 債券面值 240000 ? 營業(yè)外支出 （或財務(wù)費用） 15692 ? 貸：應(yīng)付債券 — 利息調(diào)整 6092 ? 股本 144000 ? 資本公積 105600 ? 五 .其他長期負債（即長期應(yīng)付款）的核算 ? （一）其他長期負債的涵義及內(nèi)容 ? 其他長期負債是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項。根據(jù)以上資料就虹映公司可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行、轉(zhuǎn)換分別按兩種觀點作出處理。已知債券實際發(fā)行價格為 288416元，發(fā)行時市場利率為 10%；不附可轉(zhuǎn)換權(quán)時該債券發(fā)行價為 266878元，發(fā)行時的實際利率為 12%；該公司采用實際利率法攤銷債券溢、折價。 ? [舉例 ]： 虹映公司于 1997年 1月 1日發(fā)行面值為 300000元，年利率 9%， 5年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)?！焙茱@然，應(yīng)用的是帳面價值法。 ? Ⅰ 帳面價值法 —— 是以債券的帳面價值作為換發(fā)股票的價值，債券的帳面價值與股票面值之差額作為“資本公積”處理，不確認轉(zhuǎn)換損益。 ? ② 可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時的會計處理 ? 當債券持有者按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股時，發(fā)行企業(yè)一方面要注銷這部分債券的帳面價值，另一方面要反映所有者權(quán)益的增加。 ? 我國 《 可轉(zhuǎn)換公司債券管理暫行辦法 》 規(guī)定：“上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券前一個月股票的平均價格為基準，上浮一定幅度作為轉(zhuǎn)股價格；國有重點企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以擬發(fā)行股票的價格為基準，折扣一定比例作為轉(zhuǎn)股價格。理由是該種債券能否如期轉(zhuǎn)換，取決于持有人的意愿，發(fā)行企業(yè)對此無法預(yù)料，加之轉(zhuǎn)換權(quán)價值極難確定，故不反映。 ? （ 2）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券同一般公司債券相比，其會計處理的特殊性主要表現(xiàn)在兩個方面：可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價格確定；可轉(zhuǎn)換公司債券的到期轉(zhuǎn)換。 ? 債券發(fā)行時：借：銀行存款 741116 ? 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 58884 ? 貸：應(yīng)付債券 —— 債券面值 800000 ? 2022年 6月 30日付息時： ? 借：財務(wù)費用 45888 ? 貸：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 5888 ? 應(yīng)付利息（或銀行存款） 40000 ? 可轉(zhuǎn)換債券的核算 ? （ 1）可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì) ? 可轉(zhuǎn)換公司債券是企業(yè)在發(fā)行債券的條款中規(guī)定債券持有者可在一定期間之后，按規(guī)定的比率轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股票的債務(wù)性證券。債券利息在每年 6月 30日和 12月 31日支付。 ? Ⅱ 、間接還債 —— 即以新債籌資還舊債，其會計處理方法為： ? 發(fā)行新債券的會計處理： ? 借：銀行存款 ? 財務(wù)費用 (發(fā)行成本 ) ? 貸：應(yīng)付債券 債券面值 (高利率債券 ) ? 購回舊債券 ? 借：應(yīng)付債券 債券面值 (低利率舊債券 ) ? 利息調(diào)整 ? 應(yīng)計利息 ? 貸：銀行存款 (購入付款額 ) ? (差額計入“營業(yè)外收支” ? 分期付息到期還本債券的核算 ? 分期付息債券的付息期間隔一般都在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)，所以，對于分期付息債券的利息一般作為流動負債進行處理，且在實際支付利息時確認，而不象到期一次付息債券那樣，將其應(yīng)計利息作為一項長期負債。 ? 溢價時：借：財務(wù)費用 ? 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 ? 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 ? 折價時：借：財務(wù)費用 ? 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 ? —— 利息調(diào)整 ? 面值＋未攤銷溢價－應(yīng)攤銷溢價 +應(yīng)計利息 ? 或面值－未攤銷折價＋應(yīng)攤銷折價 +應(yīng)計利息 ? ，注銷原債券。當市場利率上升，債券價格下跌，當?shù)陀谄鋷っ鎯r值時，則以稍高于市價的價格用新債券換回舊債券。 ? 當企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)款，且負債經(jīng)營又能使企業(yè)獲得較好的經(jīng)濟效益時，可考慮以發(fā)行新債的方