【正文】 因此對 Ⅱ 類風(fēng)險的控制更加重要，而控制 Ⅱ 類風(fēng)險最為有效的方法就是改進抽樣方法，因為所選用的抽樣方法越科學(xué)，其對抽樣過程的精度限度就越高，抽樣結(jié)果的可靠性程度也越高，只有這樣才能有效地將 Ⅱ 類風(fēng)險控制在審計人員可以接受的范圍之內(nèi)，以保證審計工做質(zhì)量。此類風(fēng)險主要與審計效果相關(guān)，它將直接導(dǎo)致錯誤的和不可靠的審計結(jié)論，使審計工做質(zhì)量下降。 ? 2．對 Ⅱ 類抽樣風(fēng)險的控制 ? 與Ｉ類風(fēng)險相對應(yīng)，過度依賴風(fēng)險和誤受風(fēng)險都是將錯誤判斷為正確的風(fēng)險，我們稱其為 Ⅱ 類風(fēng)險或 ?風(fēng)險。此類風(fēng)險出現(xiàn)時，審計總體實際上是正確的，或者不存在重大實質(zhì)性錯誤，但是審計人員根據(jù)從審計總體中隨機抽取的樣本項目審查的結(jié)果判斷得出審計總體是錯誤的或者存在重大實質(zhì)性錯誤的結(jié)論，從而拒絕了原本認(rèn)為審計總體是正確的或者沒有重大實質(zhì)性錯誤而應(yīng)予以接受的審計結(jié)論。非抽樣風(fēng)險一般難以量化，可以通過審計程序和審計方法的科學(xué)周密設(shè)計以及審計工做的適當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)將其消除或減少。抽樣風(fēng)險具體表現(xiàn)如圖表79所示 ２ . 非抽樣風(fēng)險 ? 非抽樣風(fēng)險是指由于采用抽樣審查方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險。 ? ? ? ? １ . 抽樣風(fēng)險 ? 由于采用抽樣審查方法，即并非對總體中100%的項目進行審查，而只是對抽取的樣本進行審查，并從樣本特征推斷總體特征，由此得出的審計結(jié)論與總體實際情況間必然存在著差異。 ? 在實質(zhì)性測試中使用判斷抽樣方法，其基本步驟和所需要考慮的因素與上述統(tǒng)計方法基本相同，在具體運用時的不同之處主要表現(xiàn)在確定樣本規(guī)模、選擇抽樣方法和評價樣本結(jié)果時可更多使用審計人員的主觀判斷，而不必運用嚴(yán)格的統(tǒng)計方法。在這類審計中，它并不需要正確推斷出總體的情況，而只需知道某項控制是有還是沒有，已設(shè)立的控制是有效還是無效。 ? 在符合性測試中使用判斷抽樣方法，其基本步驟和所需考慮因素與上述統(tǒng)計抽樣方法基本相同，在具體運用時的不同之處主要有：一是確定樣本規(guī)模的因素不需量化，審計人員可根據(jù)經(jīng)驗主觀判斷各因素的變化對樣本規(guī)模的影響，如圖表 77所示；二是樣本選擇方法可采用任意抽樣法和判斷抽樣法；三是從樣本特征推斷總體特征時可根據(jù)審計人員的經(jīng)驗和主觀判斷進行，因此無法確定精確度上限和可靠性的允許限度，導(dǎo)致審計結(jié)論不夠準(zhǔn)確。 ? 變量抽樣是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額做出估計的統(tǒng)計抽樣方法，在實質(zhì)性測試中，審查工做主要涉及數(shù)額，余額，即要對總體中的數(shù)額、余額是否存在錯誤，以及錯誤數(shù)額、余額的大小進行定量測試和分析評價，而變量抽樣法是直接針對總體中的數(shù)額、余額實施抽樣，并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果，從而對總體進行定量估計，這就為對被審計對象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法。在符合性測試中，審計人員要對內(nèi)部控制是否健全，執(zhí)行是否有效做出推斷，其推斷的依據(jù)正是所欲測試的總體中內(nèi)部控制不健全或沒有被有效執(zhí)行的例外情況的發(fā)生率，也就是說審計人員只需做出總體錯誤率是多少，被審查對象能否接受的結(jié)論，而不必對總體錯誤的金額大小做出估計。這一比率也被稱為發(fā)生率，常以百分比來表示。 ? 統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷 ? 在審計抽樣過程中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計和使用有效抽樣方案的能力，都離不開審計人員的專業(yè)判斷；那種認(rèn)為統(tǒng)計抽樣能夠減少審計過程中的專業(yè)判斷，或可以取代專業(yè)判斷的觀點是錯誤的。 5．整群選樣法 ? 整群選樣法是先將總體項目按某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機數(shù)表選樣或系統(tǒng)選樣方法，按群選取樣本項目的一種選樣方法。在該方法下總體中的每個金額單位被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。通常，審計人員對包含最重要項目的層次實施 100％的審查。分層法主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特性的總體。采用分層法，總體可以按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性分層，也可按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型分層。 抽樣間距按下式計算： 3．分層選樣法 ? 分層選樣法是將總體按某一特定的標(biāo)準(zhǔn)分成不同的層次，然后各層次單獨抽樣的方法。每個數(shù)字在表上出現(xiàn)的次數(shù)大致是相同的，它們出現(xiàn)在表上的順序是隨機的； 2 .系統(tǒng)選樣法 ? 系統(tǒng)選樣法又稱等距選樣法 。 審計抽樣的產(chǎn)生 ? 1． 審計目的的變遷使審計抽樣成為必然 ? 2．審計抽樣是審計實踐發(fā)展的必然 ? 3．審計抽樣的產(chǎn)生也有其可能性 ? 1． 任意抽樣法 ? 2．判斷抽樣法 ? 3. 統(tǒng)計抽樣法 ? 1．抽樣審計按照抽樣決策的依據(jù)分類 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 ? 2．審計抽樣按照所了解的總體特征分類 屬性抽樣與變量抽樣 （ P181） 審計抽樣的基本程序與方法 ? （ P182） ? 1．確定總體的范圍 ? 2．確定樣本規(guī)模 ? 3．選取樣本項目 ? 4．審查樣本項目 ? 5．形成審計結(jié)論 ? 1．隨機數(shù)表選樣法 ? 2．系統(tǒng)選樣法 ? 3．分層選樣法 ? 4．元單位選樣法 ? 5．整群選樣法 1．隨機數(shù)表選樣法 ? 隨機數(shù)表法也稱亂數(shù)表法，是依賴隨機數(shù)友來選擇的一種方法。 其次，從工資單中選取若干個樣本 (應(yīng)包括各種不同類型人員 )，作如下檢查：檢查員工工資卡或人事檔案，確保工資發(fā)放有依據(jù)；檢查員工工資率及實發(fā)工資額的計算；檢查實際工時統(tǒng)計記錄 (或產(chǎn)量統(tǒng)計報告 )與員工個人鐘點卡 (或產(chǎn)量記錄 )是否相符；檢查員工加班加點記錄與主管人員簽證的月度加班費匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員工的工資簽收證明；實地抽查部分員工，證明其確在本公司工作，如已離開本公司，需管理當(dāng)局證實。 同樣 ， 為證明所有完工產(chǎn)成品確實轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品庫 ， 可以核對完工產(chǎn)品記錄和存貨永續(xù)盤存分類賬 。 在進行相關(guān)測試前 ， 應(yīng)調(diào)查關(guān)于記錄轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 。 ⑤生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試 檢查成本計算單中的產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當(dāng)量計算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；計算復(fù)核樣本的總成本和單位成本，最終對當(dāng)期采用的成本會計制度做出評價。倉庫應(yīng)有足夠的空間，保管人員應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé)，存貨擺放有序。 ④存貨的實物控制測試 審計人員對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品實物控制的測試必須限于觀察和詢問。 對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時、標(biāo)準(zhǔn)工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，檢查下列項目：根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算的標(biāo)準(zhǔn)工時總量與標(biāo)準(zhǔn)工時工資率之乘積與成本計算單 中直接人工成本核對是否相符；直接人工成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。 ② 直接人工成本控制測試 對采用計時工資制的企業(yè)，獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員工資手冊及人工費用分配匯總表，檢查下列事項：成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用核對是否相符；樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時核對是否相符；抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計記錄核對是 否相符；當(dāng)沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，則可根據(jù)職員分類表及職員工資手冊中的工資率，計算復(fù)核人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否合理。 對非采用定額單耗的企業(yè)，可獲取材料費用分配匯總表 、 材料發(fā)出匯總表 (或領(lǐng)料單 )、材料明細(xì) 賬 (或采購業(yè)務(wù)測試工作底稿 )中各該直接材料的單位成本 ， 檢查下列事項：成本計算單中直接材料成本與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費用是否相符 ， 分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理；抽取材料發(fā)出匯總表或領(lǐng)料單中若干種直接材料的發(fā)出總量和各該種材料的實際單位成本之乘積與材料費用分配匯總表中各該種材料費用進行比較 ， 并注意領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核 ， 材料單位成本計價方法是否適當(dāng) ， 在當(dāng)年度有何重大變更 。 圖表 122 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表 調(diào)查問題 是 否 不適用 備注 1． 制訂和批準(zhǔn)生產(chǎn)計劃 是否編制生產(chǎn)計劃或進行預(yù)算控制 ， 并經(jīng)被授權(quán)的主管批準(zhǔn) 生產(chǎn)通知單是否有被授權(quán)人根據(jù)被批準(zhǔn)生產(chǎn)計劃簽發(fā) 生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號 2． 發(fā)出原材料 倉庫發(fā)出材料是否要求有已簽字的領(lǐng)料單 材料耗用匯總表是否包括在生產(chǎn)活動報告里 3． 產(chǎn)品加工和產(chǎn)成品入庫 是否建立了目標(biāo)成本管理制度 ， 規(guī)定產(chǎn)品的材料 、 工時和費用消費定額 ， 定期檢查實際發(fā)生額與定額的差異并采取措施 是否使用計工單來記錄生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的人工小時 人工耗用匯總表是否包括在生產(chǎn)活動報告中 產(chǎn)成品倉庫人員在收到已完工產(chǎn)品時是否編制已完工產(chǎn)品入庫單 3． 產(chǎn)品加工和產(chǎn)成品入庫 是否建立了目標(biāo)成本管理制度 ， 規(guī)定產(chǎn)品的材料 、 工時和費用消費定額 ， 定期檢查實際發(fā)生額與定額的差異并采取措施 是否使用計工單來記錄生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的人工小時 人工耗用匯總表是否包括在生產(chǎn)活動報告中 產(chǎn)成品倉庫人員在收到已完工產(chǎn)品時是否編制已完工產(chǎn)品入庫單 4． 確定和記錄制造成本 制造費用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本是否經(jīng)管理當(dāng)局批準(zhǔn) 差異是否及時向有關(guān)生產(chǎn)管理人員報告 ， 以便詢查和跟蹤控制 編制分配制造成本到在產(chǎn)品的分錄所使用的資料是否與每日生產(chǎn)活動報告的資料相調(diào)節(jié)