【正文】
。 ?（二） 公債的償還 ?公債償還的資金來源 ?（1）經(jīng)常性財(cái)政收入 即用經(jīng)常性財(cái)政收入來清償?shù)狡趥鶆?wù)。 其基本作法是在財(cái)政部的主持下，由認(rèn)購者對預(yù)定發(fā)行的公債利率或價格進(jìn)行投標(biāo)。?（4）承購包銷方式 ?承購包銷是指由政府與公債承銷人或承銷團(tuán)簽訂公債承購包銷合同，將公債統(tǒng)一售出，再由承銷者自行發(fā)售的方式。 ?（2）直接出售方式 ?由財(cái)政部門直接與公債認(rèn)購者舉行一對一談判出售公債的方式。 從貨幣政策的運(yùn)用看，公債還是中央銀行實(shí)現(xiàn)一定貨幣政策目標(biāo)的操作對象。?公債的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控效應(yīng) ?一般而言，增加公債發(fā)行意味著擴(kuò)大公共預(yù)算支出，有助于提高總需求水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和就業(yè)增長。 公債會產(chǎn)生“引致效應(yīng)”，即為民間部門投資提供更多的機(jī)會并引導(dǎo)資金流向。 另一方面，由于公債較高的信用和利率，會對投資者產(chǎn)生較強(qiáng)的吸引力，使存入銀行的部分資金流向公債，從而導(dǎo)致銀行資金的來源減少。 這種公債往往與擴(kuò)張性財(cái)政政策相聯(lián)系。 但若公債規(guī)模過大、公債資金使用效益欠佳，也會產(chǎn)生相反的情況。?（2）用于資本項(xiàng)目的公債發(fā)行? 以公債籌資方式進(jìn)行資本投資，只要規(guī)模適當(dāng)、選項(xiàng)合理，可以增加社會資本總額。 由經(jīng)費(fèi)預(yù)算赤字形成的債務(wù)完全由未來的稅收作為清償保障。 舉債對未來財(cái)政的影響，還受到舉債性質(zhì)和債務(wù)資金使用情況的影響。 發(fā)行后不能在金融證券市場上買賣的公債稱為不可轉(zhuǎn)讓公債。 ?以公債的流動性為標(biāo)準(zhǔn)，可分為可轉(zhuǎn)讓公債和不可轉(zhuǎn)讓公債。 ?（2）公債券是一種由政府發(fā)行的表示債權(quán)債務(wù)關(guān)系內(nèi)容的有價證券。?以舉債形式為標(biāo)準(zhǔn)，可分為契約借款和公債券。 ?(二)公債的種類?以發(fā)行地域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，可分為國內(nèi)公債和國外公債。 課后要求整理、完善課堂學(xué)習(xí)內(nèi)容自學(xué)發(fā)下來的《企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)輔導(dǎo)》的內(nèi)容，完成案例分析教學(xué)后記： 第四章 國 債?預(yù)備知識復(fù)習(xí)?債券及其分類?（一）什么是債券？?（二）按照期限分類?（三）按照發(fā)行主體分類?政府債券?公司債券?金融債券?國際債券?（1）外國債券?（2）歐洲債券講解要點(diǎn)：一、 公債及其效應(yīng)分析?（一）公債的性質(zhì)與特點(diǎn)?公債，即公共債務(wù)，是政府為了實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)，或解決正常財(cái)政收入的不足以信用形式籌集資金而形成的債務(wù)。具體規(guī)定如下：（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5％至45％；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用 5％至 35％的超額累進(jìn)稅率；（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為 20％并按應(yīng)納稅額減征30％；（ 4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為 20％。 征稅對象（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。深入學(xué)習(xí)RE：（六）個人所得稅概念個人所得稅，是指對個人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。稅率現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率。其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。征稅對象企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象。 稅率營業(yè)稅稅率分為三檔，分別是3％、5％、5%—20％。價外費(fèi)用：如價外收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)等等（2）從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位數(shù)額啤酒（220元/噸）、黃酒（240元/噸）、汽油、柴油（3）從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額/比例稅率適用范圍：卷煙、糧食白酒、薯類白酒例題：某卷煙廠調(diào)撥價每箱15000元，當(dāng)月銷售1000箱，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為多少？消費(fèi)稅稅率表1（箱） 50000（支）/200（支/條）=250（條）15000/250=60（元/條）應(yīng)納稅額=銷售額稅率+銷售數(shù)量單位稅額 =15000 10000 45%+10000 150 =67500000+1500000 =69000000（元）（四）營業(yè)稅概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，以營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額為課稅對象征收的一種稅。 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價定率計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率公式中的“銷售額”是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所得的全部收入，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全價款和價外費(fèi)用，但是，不包括向購買方收取的增值稅稅款。即：含消費(fèi)稅而未含增值稅的銷售價格。主要是：過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火；奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石；高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車；不可再生或替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油；具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎等。 討論題：為什么要征收消費(fèi)稅，從其稅目分析我國是如何貫徹這些目的的？消費(fèi)稅可以貫徹消費(fèi)政策，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)；消費(fèi)稅可以限制過度消費(fèi)，平衡供求關(guān)系；矯正不良消費(fèi)習(xí)慣，改善社會與自然環(huán)境。它是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再選擇一部分消費(fèi)品征收的一道流轉(zhuǎn)稅。商場與廠方聯(lián)系，將此電視機(jī)退回廠家，并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單，收回退貨款及稅金4680元，問商場需作怎樣的稅務(wù)處理。第二，一般納稅人適用17%或13%的稅率，小規(guī)模納稅人適用6%（非商業(yè)企業(yè)）和4%（商業(yè)企業(yè)）的征收率。（2）一般納稅人與小規(guī)模納稅人，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。萬元版、十萬元版、百萬元版、千萬元版增值稅的計(jì)稅原理（1）扣稅法（2）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的特點(diǎn)（1）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性（2）道道課征，但不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特點(diǎn)（3）稅收負(fù)擔(dān)具有向前推移性，稅負(fù)直接以前轉(zhuǎn)的方式發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁增值稅稅目、稅率練習(xí)題某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售客房用的21寸彩電800臺，含稅價2340元/臺，由本企業(yè)物流中心運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入11700元，計(jì)算銷售額。固定資產(chǎn)價值的損耗與轉(zhuǎn)移是分批進(jìn)行的，而轉(zhuǎn)移過程沒有任何憑證，不便于采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法阿根廷、摩洛哥（3）消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值額時，允許將當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)價款一次性從銷售額中扣除。增值額=銷售收入－外購商品及勞務(wù)支出 或=折舊+工資+租金+利息+直接稅+利潤就國民經(jīng)濟(jì)總體而言，增值額相當(dāng)于GNP，故名之。用于生產(chǎn)商品和勞務(wù)的外購?fù)度耄涸牧霞拜o助材料；燃料和動力；包裝物品；低值易耗品；外購勞務(wù)；固定資產(chǎn)各國增值稅制度通常允許將前五項(xiàng)列入口處項(xiàng)目，而對資本性貨物入廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的處理則因國情而異，由此形成不同類型的增值稅。 （2）關(guān)鍵是理解“增值額”的含義第一，從一件商品來看，該商品生產(chǎn)和流通各經(jīng)營環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，等于該商品的最后銷售額。1954年法國在改革營業(yè)稅基礎(chǔ)上成功實(shí)行增值稅制度目前，120多個國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅我國1979年引進(jìn)增值稅試點(diǎn)，1984年第二步“利改稅”時將原工商稅一分為四：產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅，頒布了《增值稅條例（草案》，1994年擴(kuò)大增值稅征收范圍，減少稅率檔次，形成了比較規(guī)范的增值稅制度。S （3）我國現(xiàn)行對所得的課稅：、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅（4）所得課稅的特征納稅人即是負(fù)稅人，不宜轉(zhuǎn)嫁所得課稅的調(diào)節(jié)對象是納稅人的所得額，所得額大小體現(xiàn)了納稅人的負(fù)擔(dān)能力所得課稅是對企業(yè)和個人征稅，隨著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化和國民收入的變化而變化，因此收入來源可靠，所經(jīng)濟(jì)效益提高而增長所得稅占稅收總額的比重（幻燈片展示）1994——2004年各項(xiàng)稅收（幻燈片展示）各項(xiàng)稅收在總稅收收入中的比重（幻燈片展示）（二）增值稅產(chǎn)生與發(fā)展一戰(zhàn)結(jié)束后不久，德國商人威爾海姆（2）流轉(zhuǎn)課稅的課稅對象：商品流轉(zhuǎn)額、勞務(wù)服務(wù)流轉(zhuǎn)額；國內(nèi)商品、進(jìn)出國境的商品（3）目前主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅（4）流轉(zhuǎn)課稅的主要特點(diǎn)：應(yīng)納稅額=流轉(zhuǎn)的商品數(shù)量價格稅率1999——2004年各種稅收收入（幻燈片展示）1994——2004年增值稅收入（幻燈片展示）增值稅占稅收的比重（幻燈片展示）所得課稅概要（1）概念所得課稅是以所得額或收益額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。教學(xué)難點(diǎn)：計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的應(yīng)納稅額。如何把握我國現(xiàn)行稅收管理體制？（1）現(xiàn)行稅收管理體制的主要內(nèi)容（2）現(xiàn)行稅收管理體制的特征及其對保證財(cái)政收入和宏觀調(diào)空的作用（3）現(xiàn)行稅收管理體制與我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不適應(yīng)性進(jìn)一步改革稅收管理體制的設(shè)想RE：課后要求整理課堂講授內(nèi)容的筆記 課后要求整理課堂講授內(nèi)容的筆記預(yù)習(xí)我國稅種介紹、國際稅收部分的內(nèi)容作業(yè)（2006年10月）：主題：稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與我國的選擇教學(xué)后記：課題：第三章 稅 收 教學(xué)目標(biāo)：通過教學(xué)，要求學(xué)生掌握流轉(zhuǎn)稅、所得稅的主要特點(diǎn)；掌握主要的流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅；能夠計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的應(yīng)納稅額。（3）從稅收管理體制的內(nèi)容(客體) 看,稅收管理權(quán)限包括:稅法的制定與頒布、稅種的開征與停征、稅收收入在各級政府之間的劃分、稅收減免的規(guī)定、稅目與稅率及征稅辦法的局部調(diào)整、稅法實(shí)施中具體問題和特殊情況的解釋及說明。（六）稅收管理體制與我國稅制改革專題之引論如何理解稅收管理體制？（1）稅制管理體制是國家財(cái)政管理體制的重要組成部分,也是國家稅收制度的組成部分,它是中央政府與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。包括完善資源稅，恢復(fù)并擴(kuò)大了其征稅范圍，將鹽稅并入資源稅；擬開征土地增值稅、證券交易稅、遺產(chǎn)稅；擬改城市維護(hù)建設(shè)稅為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅；擬建立新的內(nèi)外統(tǒng)一的房產(chǎn)稅、城鄉(xiāng)土地使用稅和車船稅；保留屠宰稅、筵席稅，并將其管理權(quán)限下放給地方；取消集市交易稅、國營企業(yè)獎金稅和燒油特別稅等。個人所得稅的改革：將原來的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并為個人所得稅；實(shí)行分項(xiàng)所得稅制，并積極推行個人收入申報(bào)制度，加強(qiáng)源泉控制，嚴(yán)格代扣代繳?！　。?）所得稅改革。把產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅“三稅并存、互不交叉”內(nèi)外兩套稅法的做法，改為增值稅和消費(fèi)稅相配合的雙層次流轉(zhuǎn)稅稅制結(jié)構(gòu)，并統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)，取消對外資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅。 實(shí)行新稅制（1994~ ）本著“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)”的原則，我國于1994年初，進(jìn)行了一場全面的稅制改革。陸續(xù)開征了一些新稅種，包括具有稅收性質(zhì)的能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金，建立了“多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)”調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系。繼續(xù)征收國營企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅，對大中型企業(yè)按55％的統(tǒng)一稅率征收，小型企業(yè)按新的八級超額累進(jìn)稅率征收。第一步利改稅自1983年1月1日起實(shí)行，以開征國營企業(yè)所得稅為中心，對不同規(guī)模、不同行業(yè)和盈虧情況，分別采取不同的辦法：對有盈利的國營大中型企業(yè)，先交納所得稅，稅后利潤一部分上交國家，一部分按照國家核定的留利水平留給企業(yè)；對有盈利的國營小型企業(yè)，只須交納所得稅。經(jīng)過這次改革，我國的工商稅收還有以下9種：工商稅、工商所得稅、鹽稅、關(guān)稅、屠宰稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、集市交易稅、牲畜交易稅。本著“基本上在原稅負(fù)的基礎(chǔ)上簡化稅制”的方針，對工商稅制又進(jìn)行改革，同時公布了《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制。1953年1月，為了適應(yīng)我國有計(jì)劃、大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要，根據(jù)“保證稅收，簡化稅制”的原則，對原工商稅制作了修正，修正后的工商稅收還有12種。（五）我國的稅收制度的建立與發(fā)展統(tǒng)一全國稅收（1950~1957）統(tǒng)一全國稅政：1950年1月，前政務(wù)院頒布了《全國稅收實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定在全國實(shí)行統(tǒng)一的稅收制度。這類稅制結(jié)構(gòu)不僅在發(fā)展比較快的發(fā)展中國家采用，而且也開始引起采用以所得稅為主體稅種的發(fā)達(dá)國家的重視。④以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)在稅制體系中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重，均居主體地位，這兩類稅收的作用相當(dāng)，互相協(xié)調(diào)配合。由于是對純收入課稅，這類稅制結(jié)構(gòu)在客觀上受制于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益，在主觀上則受制于稅收的征收管理水平。這種“自動穩(wěn)定器”的功效對宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展起到 了良好的作用。 另外，由于所得稅通常采用超額累進(jìn)的稅率制度。③以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)在稅制體系中，所得稅居主導(dǎo)地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。然而，由于增值稅的征收建立在增值稅專用發(fā)票制度上，為了保證這張發(fā)票的真實(shí)性和可靠性，一般要建立電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來實(shí)施對發(fā)票的管理，這就需要較大的經(jīng)濟(jì)投入，從而提高稅收成本。由于增值稅是以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的增值額為課征對象，因此，以增值稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)既區(qū)別于以全值流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，也不同于以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。由于該類稅制只是在生產(chǎn)與流通領(lǐng)域形成收入過程中對國民收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，所以其調(diào)節(jié)功能相對較弱，而且容易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)移，其中有些稅種還存在累退性，有些稅種存