內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化還是資本化的標(biāo)準(zhǔn)以及案例解析(參考版)
2025-04-19 23:34本頁(yè)面
【正文】 凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為計(jì)算依據(jù)。《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)———新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》規(guī)定：擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十八號(hào)無(wú)形資產(chǎn)第4條規(guī)定：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。④同濟(jì)同捷是屬于被否決案例，盡管最主要原因是因?yàn)槟技Y金導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)模式變更的問(wèn)題，但是資本化問(wèn)題不夠嚴(yán)謹(jǐn)也是一個(gè)重要的因素。這就有另外一個(gè)問(wèn)題，如果企業(yè)報(bào)告期包括2006年，那么公司就存在2006年沒(méi)有資本化而2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而資本化的情形。雖然創(chuàng)業(yè)板的財(cái)務(wù)指標(biāo)有所降低，但是同時(shí)也更加關(guān)注企業(yè)成長(zhǎng)性，通過(guò)財(cái)務(wù)調(diào)整拼湊增長(zhǎng)率的做法一來(lái)會(huì)很敏感，二來(lái)得到認(rèn)可的可能性也比較小。值得注意的是，進(jìn)行資本化處理需要謹(jǐn)慎而取消資本化更需要謹(jǐn)慎，因?yàn)樵摲N調(diào)整往往會(huì)帶來(lái)聯(lián)動(dòng)反應(yīng)，比如對(duì)公司整體變更時(shí)股本和資本公積的影響、對(duì)公司歷次利潤(rùn)分配的影響、對(duì)公司歷年稅收的影響等等。④如果有必要，可以就該問(wèn)題做重大風(fēng)險(xiǎn)提示，如三五互聯(lián)案例。②公司研發(fā)費(fèi)用占公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的比重，據(jù)小兵的研究，已上市企業(yè)中研發(fā)支出資本化率超過(guò)20%的少之又少。當(dāng)然，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)做出了調(diào)整，高度關(guān)注并不代表企業(yè)不能進(jìn)行研發(fā)支出的資本化處理，畢竟這是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)的權(quán)力，但是值得注意的是，企業(yè)的資本化支出必須保證合理合規(guī)，其理由能夠完全打消審核人員的懷疑和顧慮并得到其認(rèn)可。舉個(gè)最簡(jiǎn)單的例子，假設(shè)某家企業(yè)最近一期的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，而研發(fā)支出達(dá)到1000萬(wàn)元，那么該1000萬(wàn)元對(duì)于公司當(dāng)期盈利水平甚至是否符合首發(fā)上市條件都有著重要的影響。該種調(diào)整的目的主要是為了鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)的自主創(chuàng)新，保證企業(yè)有更大的動(dòng)力投入更多的資源進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，從這個(gè)角度上來(lái)講，是一種很大的進(jìn)步且具有積極的意義。 上述兩種方式的區(qū)別僅在于公司是否通過(guò)參股或控股汽車制造商的形式，實(shí)現(xiàn)公司在汽車行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上拓展，享有汽車制造、銷售環(huán)節(jié)的部分利潤(rùn)。截至目前，公司已收到 CWH 英國(guó)資富控股集團(tuán)的合同定金 5 萬(wàn)美元。公司目前主要業(yè)務(wù)模式是根據(jù)客戶的需求，在限定的時(shí)間內(nèi)完成整車車型的開發(fā)工作，而 S11 混合動(dòng)力跑車則是通過(guò)無(wú)定單自行開發(fā)設(shè)計(jì)，并在開發(fā)成功后實(shí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓或通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化的方式實(shí)現(xiàn)收入。S11 混合動(dòng)力跑車屬于此種研發(fā)模式的產(chǎn)物。開發(fā)支出各期末余額明細(xì)表如下（單位：元）：公司自主研發(fā) S11 混合動(dòng)力跑車基于以下三個(gè)方面的考慮：首先，通過(guò)研發(fā) S11 跑車，可以集成整合公司在汽車設(shè)計(jì)不同研究方向的研究成果，使得公司通過(guò)設(shè)計(jì)概念車或?qū)嶓w車的方式，驗(yàn)證公司的設(shè)計(jì)開發(fā)成果，并使成果得到不斷持續(xù)的改進(jìn)。開發(fā)支出項(xiàng)目中核算的內(nèi)容是否均與 S11 混合動(dòng)力跑車的開發(fā)相關(guān)說(shuō)明本公司在開發(fā)支出項(xiàng)目中核算的內(nèi)容包括 S11 混合動(dòng)力跑車開發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)；因 S11 混合動(dòng)力跑車開發(fā)項(xiàng)目所需發(fā)生的差旅費(fèi)、材料費(fèi)用；S11 混合動(dòng)力跑車開發(fā)項(xiàng)目部門使用的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)（其中房屋建筑物按實(shí)際使用面積分?jǐn)傉叟f）。另外，公司對(duì)此項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為人民幣 2,500 萬(wàn)元，以公司目前的財(cái)務(wù)資源，足以完成該項(xiàng)目的開發(fā)。（4）公司對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車整車采用后置后驅(qū)；底盤在現(xiàn)有參考車型成熟零部件的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化組合設(shè)計(jì)；車身采用空間梁架結(jié)構(gòu)以及混合動(dòng)力系統(tǒng)。（2）2009 年 6 月 6 日，公司及公司全資子公司同征汽車設(shè)計(jì)工程有限公司與吉林市高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)建設(shè)有限公司簽署了《增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，公司擬以其擁有的 S11 混合動(dòng)力跑車技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，待技術(shù)轉(zhuǎn)讓完成后，公司將通過(guò)吉林通田汽車有限公司實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。針對(duì)上述五個(gè)條件，本公司的具體情況如下：（1）公司對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車設(shè)計(jì)開發(fā)項(xiàng)目制定了《設(shè)計(jì)任務(wù)書》，對(duì)設(shè)計(jì)依據(jù)、設(shè)計(jì)開發(fā)目標(biāo)、設(shè)計(jì)原則、設(shè)計(jì)開發(fā)可行性分析等作出詳細(xì)規(guī)劃和分析。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。公司 S11 混合動(dòng)力跑車項(xiàng)目資本化的具體依據(jù)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)－無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，開發(fā)階段費(fèi)用資本化的條件有 5 個(gè)，必須同時(shí)滿足 5 個(gè)條件才能夠資本化：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。該步驟的工作是公司建立數(shù)字模型并對(duì)其進(jìn)行分析的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)看作是項(xiàng)目的研究階段。公司對(duì)三維數(shù)字模型進(jìn)行分析后形成工程可行性分析報(bào)告，應(yīng)當(dāng)看作是項(xiàng)目的研究階段。第 2 步，標(biāo)桿車比對(duì)研究。公司 S11 混合動(dòng)力跑車開發(fā)步驟2007 年 4 月，經(jīng)公司董事會(huì)決議，正式啟動(dòng)《S11 混合動(dòng)力跑車的設(shè)計(jì)開發(fā)》項(xiàng)目，并針對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車項(xiàng)目制定了詳細(xì)的研究開發(fā)計(jì)劃：第 1 步，前期調(diào)研及規(guī)劃管理工作。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開發(fā)活動(dòng)。研究的目的通常是為了獲取新的技術(shù)和知識(shí)或者將已有的技術(shù)和知識(shí)應(yīng)用在新的領(lǐng)域。比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研究開發(fā)階段劃分《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段劃分的規(guī)定如下：（1）研究階段研究階段是指為了獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)查。2006 年，公司無(wú)開發(fā)支出資本化金額，2007 年至 2009 年 19 月，公司優(yōu)芯4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片開發(fā)支出資本化金額如下：?jiǎn)挝唬涸獔?bào)告期末，公司以上優(yōu)芯 4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片開發(fā)支出資本化達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)未授權(quán)專利”科目核算。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)優(yōu)芯 4 號(hào)、5 號(hào)控制芯片的研發(fā)支出符合資本化相關(guān)條件的，按規(guī)定予以資本化。優(yōu)芯 13 號(hào)控制芯片是公司2002 年至 2006 年期間進(jìn)行的研發(fā)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，只對(duì)研發(fā)形成的相關(guān)專利的代理費(fèi)、律師
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