【正文】 　　(2)信用證結(jié)算的特點(diǎn)　　信用證屬于銀行。為適應(yīng)國(guó)內(nèi)貿(mào)易活動(dòng)的需要，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，1997年6月，中國(guó)人民銀行根據(jù)國(guó)內(nèi)結(jié)算實(shí)際情況，依據(jù)《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》以及有關(guān)法律法規(guī)，并借鑒國(guó)際慣例制定印發(fā)了《國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算辦法》，該辦法旨在通過(guò)信用證結(jié)算維護(hù)貿(mào)易雙方及有關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，同時(shí)豐富了國(guó)內(nèi)結(jié)算種類(lèi)。信用證起源于國(guó)際間的貿(mào)易結(jié)算，它是適應(yīng)貿(mào)易(購(gòu)銷(xiāo))雙方清償債權(quán)、債務(wù)的需要而產(chǎn)生的。貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10%。從本辦法施行之日起新發(fā)生的180天(含180天，下同)以上的月均透支額不得超過(guò)月均總透支余額的15%。無(wú)綜合授信額度可參照的單位，其月透支余額不得超過(guò)10萬(wàn)元(含等值外幣)。 　　(5)同一持卡人單筆透支余額個(gè)人卡不得超過(guò)2萬(wàn)元(含等值外幣)，單位卡不得超過(guò)5萬(wàn)元(含等值外幣)?！　“l(fā)卡銀行對(duì)貸記卡的取現(xiàn)應(yīng)當(dāng)每筆授權(quán)，每卡每日累計(jì)取現(xiàn)不得超過(guò)2 000元人民幣?！　〕龂?guó)家外匯管理局規(guī)定的范圍和區(qū)域外，外幣卡原則上不得在境內(nèi)辦理外幣計(jì)價(jià)結(jié)算。該賬戶(hù)的轉(zhuǎn)賬及存款均按國(guó)家外匯管理局《個(gè)人外匯管理辦法》辦理。　　個(gè)人人民幣卡賬戶(hù)的資金以其持有的現(xiàn)金存入或以其工資性款項(xiàng)、屬于個(gè)人的合法的勞務(wù)報(bào)酬、投資回報(bào)等收入轉(zhuǎn)賬存入。單位外幣卡賬戶(hù)的資金應(yīng)從其單位的外匯賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，不得在境內(nèi)存取外幣現(xiàn)鈔。發(fā)卡銀行對(duì)貸記卡賬戶(hù)的存款、儲(chǔ)值卡(含IC卡的電子錢(qián)包)內(nèi)的幣值不計(jì)付利息。 　　(2)銀行卡的計(jì)息包括計(jì)收利息和計(jì)付利息，均按照《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。專(zhuān)用卡是具有專(zhuān)門(mén)用途、在特定區(qū)域使用的借記卡，具有轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金功能。借記卡不具備透支功能。準(zhǔn)貸記卡是指持卡人須先按發(fā)卡銀行要求交存一定金額的備用金，當(dāng)備用金賬戶(hù)余額不足支付時(shí)，可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內(nèi)透支的信用卡。 　　信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡兩類(lèi)。銀行卡包括信用卡和借記卡。 　　另外，需要提請(qǐng)注意的是，為了加強(qiáng)銀行卡業(yè)務(wù)的管理，中國(guó)人民銀行又于1999年1月5日發(fā)布了應(yīng)于下發(fā)《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》的通知(銀發(fā)[1999]17號(hào))，規(guī)定該辦法于1999年3月1日起施行，中國(guó)人民銀行1996年頒布的《信用卡業(yè)務(wù)管理辦法》(銀發(fā)[1996]27號(hào))同時(shí)廢止；中國(guó)人民銀行在本辦法頒布之前制訂的銀行卡管理規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。①確定透支額度，金卡最高不得超過(guò)1萬(wàn)元，普通卡最高不得超過(guò)5 000元，透支期限最長(zhǎng)不得超過(guò)60天；②建立授權(quán)制度，對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的，要經(jīng)發(fā)卡銀行授權(quán)；③規(guī)定透支的利率及其利息的計(jì)算，對(duì)信用卡的透支，按透支期限規(guī)定了不同的利率，并按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計(jì)算；④設(shè)立備用金和擔(dān)保制度，申領(lǐng)信用卡要向發(fā)卡銀行交存一定的備用金，并根據(jù)申請(qǐng)人的資信程度，要求提供擔(dān)保；⑤規(guī)定了惡意透支的性質(zhì)，對(duì)惡意透支的要依法追究其刑事責(zé)任?！　?4)控制支付風(fēng)險(xiǎn)?！　?3)加強(qiáng)現(xiàn)金管理。 　　(2)限制資金來(lái)源。信用卡是一種信用支付工具，為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)信用卡結(jié)算的規(guī)范和管理，新的支付結(jié)算辦法專(zhuān)設(shè)一章，對(duì)信用卡結(jié)算主要從以下方面作出了明確規(guī)定： 　　(1)嚴(yán)格使用范圍。信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。付款單位根據(jù)收到的托收承付憑證的承付付款通知和有關(guān)交易單證，編制付款憑證。電工早托收承付憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)發(fā)電依據(jù)，第五聯(lián)付款通知。郵劃托收承付憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)收賬通知，第五聯(lián)付款通知。　　(3) 明確規(guī)定了逾期付款賠償金的計(jì)算方法，將賠償金計(jì)算利率由原每天萬(wàn)分之三改為每天萬(wàn)分之五，并增加了逾期付款期滿(mǎn)三個(gè)月仍未付清欠款，付款人開(kāi)戶(hù)銀行通知付款人退回單證，付款人開(kāi)戶(hù)行如自發(fā)出通知的第三天起付款人不退回單證的，付款人開(kāi)戶(hù)行每天按欠款金額處以萬(wàn)分之五但不低于50元的罰款，并暫停付款人向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，直至退回單證為止?！　?2) 托收條件的規(guī)定比較明確。托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。付款單位根據(jù)收到的委托收款憑證和有關(guān)債務(wù)證明，編制付款憑證。電劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)發(fā)電依據(jù)，第五聯(lián)付款通知。第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)收賬通知，第五聯(lián)付款通知。 　　采用委托收款結(jié)算方式的，收款人辦理委托收款時(shí)，采取郵寄劃款的，應(yīng)填制郵劃委托收款憑證。 　　(2)只允許全額付款或全部拒絕付款，取消了付款的部分拒絕付款的規(guī)定和銀行對(duì)付款人無(wú)款支付情況下的制裁。采用委托收款結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)委托收款結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化： 　　(1)縮小了使用范圍。 　　?！　「犊顔挝晃秀y行辦理電匯時(shí)，應(yīng)向銀行填制一式三聯(lián)電匯憑證，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)發(fā)電依據(jù)，根據(jù)銀行蓋章退回的第一聯(lián)電匯憑證，編制付款憑證。 　　采用匯兌結(jié)算方式的，付款單位委托銀行辦理信匯時(shí)，應(yīng)向銀行填制一式四聯(lián)信匯憑證，第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證，第四聯(lián)收賬通知或代取款憑證，根據(jù)銀行蓋章退回的第一聯(lián)信匯憑證，編制付款憑證。 　　(4)加強(qiáng)了辦理匯兌的現(xiàn)金管理。即匯款人對(duì)匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)撤銷(xiāo)，轉(zhuǎn)匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對(duì)匯款的撤銷(xiāo)。辦法規(guī)定，對(duì)在匯入行開(kāi)立存款賬戶(hù)的收款人，由匯款人與收款人自行聯(lián)系；對(duì)未在匯入行開(kāi)立存款賬戶(hù)的收款人，匯款人應(yīng)出具正式函件或本人身份證件以及原信、電匯回單由匯出行通知匯入行，經(jīng)匯入行核實(shí)匯款確未支付，方可退匯。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 　　采用支票方式的，收款單位應(yīng)將收到的支票，連同填制好的兩聯(lián)進(jìn)賬單一并送銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證；付款單位向銀行提交支票時(shí)，要同時(shí)填制三聯(lián)進(jìn)賬單，并根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單(回單)第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制付款憑證。 　　(4)取消了定額支票，增加了普通支票開(kāi)式，普通支票左上角劃兩條平行線(xiàn)的，為轉(zhuǎn)賬支票；不劃線(xiàn)的為現(xiàn)金支票。持票人通過(guò)其開(kāi)戶(hù)銀行收款，應(yīng)作委托收款背書(shū)；直接向出票人開(kāi)戶(hù)銀行提示付款，應(yīng)在支票的背面簽章；持票人為個(gè)人的還需交驗(yàn)本人身份證，并在支票背面注明證件名稱(chēng)、號(hào)碼及發(fā)證機(jī)關(guān)。支票的出票人預(yù)留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)，銀行也可以與出票人約定使用支付密碼作為銀行審核支付金額的條件。支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 　　申請(qǐng)人因本票超過(guò)提示付款期限或其他原因要求退款時(shí)，應(yīng)填制一式兩聯(lián)進(jìn)賬單連同本票交給出票行，并按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定提交證明或身份證件，根據(jù)銀行審核蓋章后退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，作為收賬通知，編制收款憑證?！　〔捎勉y行本票方式的，收款單位應(yīng)將收到的銀行本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。 　　(6)增加了本票貼息的規(guī)定。 　　(5)規(guī)定了填明現(xiàn)金字樣的銀行本票可以?huà)焓е垢?，未填明現(xiàn)金字樣的銀行本票不得掛失止付；銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請(qǐng)求付款或退款。 　　(3)取消了不定額銀行本票金額起點(diǎn)100元的規(guī)定，同時(shí)將定額銀行本票面額由原來(lái)的500元、1 000元、5 000元和10 000元調(diào)整為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。 　　(2)改變了申請(qǐng)人申請(qǐng)辦理現(xiàn)金銀行本票的條件，申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人才可申請(qǐng)辦理現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的出票人為經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！　∈湛顔挝粚⑽吹狡诘纳虡I(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯票填制貼現(xiàn)憑證，在貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)上按照定簽章后，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行退回并加蓋轉(zhuǎn)訖章的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)(收賬通知)，編制收款憑證。 　　采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位應(yīng)將到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，編制付款憑證。由于改變了銀行承兌匯票的付款辦法，因貼現(xiàn)銀行收取票款歸還貼現(xiàn)資金需要收款的時(shí)間，致使貼現(xiàn)逾期才能收回，導(dǎo)致利息損失。銀行在辦理劃款時(shí)，因付款人不能支付，應(yīng)將商業(yè)承兌匯票和未付款通知書(shū)退給持票人。由于過(guò)去銀行承兌匯票采取劃付的方法，容易產(chǎn)生承兌銀行和代理付款銀行的結(jié)算糾紛；同時(shí)受通匯行的限制，未參加全國(guó)或省轄通匯的銀行機(jī)構(gòu)不能辦理商業(yè)匯票的承兌、貼現(xiàn)，不利于商業(yè)匯票的推行。貼現(xiàn)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)時(shí)，也必須提供貼現(xiàn)申請(qǐng)人與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。 　　(5)嚴(yán)格了辦理貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)的條件。 　　(4)明確了商業(yè)匯票的三種付款日期。商業(yè)匯票是委付證券，出票人必須與付款人具有真實(shí)的委托付款關(guān)系，并且具有支付匯票金額的可靠資金來(lái)源，因此，對(duì)銀行承兌匯票，辦法規(guī)定只能是由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的單位作為出票人。 　　(2)明確了商業(yè)匯票的當(dāng)事人。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！　∈湛顔挝粦?yīng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單交付銀行，根據(jù)銀行退回并加蓋了轉(zhuǎn)訖章的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。申請(qǐng)企業(yè)和單位收到銀行簽發(fā)的銀行匯票和解訖通知后，根據(jù)銀行匯票申請(qǐng)書(shū)(存根)聯(lián)編制付款憑證。為保障收款人和持票人在特殊情況下的票據(jù)權(quán)利，以及申請(qǐng)人的利益，辦法規(guī)定收款人或持票人超過(guò)期限提示付款，代理付款銀行不予受理，申請(qǐng)人因超過(guò)付款提示期限或其他原因，可向出票銀行作出說(shuō)明并提供有關(guān)證件請(qǐng)求付款或退款；喪失的銀行匯票，失票人可憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明向出票銀行請(qǐng)示付款或退款。辦法規(guī)定銀行匯票的代理付款人不得受理未在本行開(kāi)立存款賬戶(hù)的單位持票人直接提交的銀行匯票，為便利未在銀行開(kāi)戶(hù)的收款人或持票人在異地支取款項(xiàng)，辦法允許其委托他人支取款項(xiàng)，并要求銀行審查委托人和被委托人的身份證件，以及要求在匯票背面由委托人、被委托人簽章，并記載有關(guān)事項(xiàng)，以確保匯票款項(xiàng)支付的安全。按照票據(jù)原理和辦法對(duì)銀行匯票的定義，銀行匯票不屬于通常所講的匯票的當(dāng)事人。這樣，簽發(fā)銀行既是出票人，也是付款人。 　　(4)明確了銀行匯票的當(dāng)事人。并規(guī)定，銀行匯票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓要以實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)，未填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過(guò)出票金額的不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。 　　(2)禁止更改實(shí)際結(jié)算金額。由于銀行匯票是記名式匯票，并允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)虼藷o(wú)須在匯票上填明代理付款地點(diǎn)。銀行匯票是由企業(yè)單位或個(gè)人將款項(xiàng)交存開(kāi)戶(hù)銀行，由銀行簽發(fā)給其持往異地采購(gòu)商品時(shí)辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。另外還有一種國(guó)際貿(mào)易間采用的結(jié)算方式信用證結(jié)算方式。 　　(二)銀行結(jié)算方式 　　在我國(guó)，企業(yè)日常大量的與其他企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，都是通過(guò)銀行結(jié)算的，銀行是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)資金流轉(zhuǎn)清算的中心，為了保證銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)資金得以通暢流轉(zhuǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》和《票據(jù)管理實(shí)施辦法》，中國(guó)人民銀行總行對(duì)銀行結(jié)算辦法進(jìn)行了全面的修改、完善，形成了《支付結(jié)算辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法，并于1997年9月19日頒布，自同年12月1日起施行。 　　為了加強(qiáng)對(duì)基本存款賬戶(hù)的管理，企事業(yè)單位開(kāi)立基本存款賬戶(hù)，要實(shí)行開(kāi)戶(hù)許可制度，必須憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開(kāi)戶(hù)許可證辦理，企事業(yè)單位不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開(kāi)立基本存款賬戶(hù)；不得出租、出借賬戶(hù)；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開(kāi)立賬戶(hù)。臨時(shí)存款賬戶(hù)是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶(hù)，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷(xiāo)、臨時(shí)性采購(gòu)資金等。企事業(yè)單位的工資、資金等現(xiàn)金的支取，只有通過(guò)該賬戶(hù)辦理。 　　《銀行賬戶(hù)管理辦法》將企業(yè)事業(yè)單位的存款賬戶(hù)分為四類(lèi)，即基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)。 　　正確開(kāi)立和使用銀行賬戶(hù)是做好資金結(jié)算工作的基礎(chǔ)，企業(yè)只有在銀行開(kāi)立了存款賬戶(hù)，才能通過(guò)銀行同其他單位進(jìn)行結(jié)算，辦理資金的收付?！　《?、銀行存款的核算 　　(一）銀行存款賬戶(hù)的管理 　　銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般只編制銀行付款憑證，不再編制現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行，一般只編制現(xiàn)金付款憑證，不再編制銀行收款憑證?，F(xiàn)金科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記，如果企業(yè)日?，F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)量比較大，為了簡(jiǎn)化核算工作，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采用匯總記賬憑證、科目匯總表等核算形式定期或月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表等，登記入賬。 　　。 　　坐支現(xiàn)金，即不得以本單位的現(xiàn)金收入直接支付現(xiàn)金支出。庫(kù)存現(xiàn)金限額一經(jīng)核定，企業(yè)就必須按規(guī)定的限額控制庫(kù)存現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存限額部分的現(xiàn)金必須在當(dāng)天或次日上午由企業(yè)解交銀行，以保證現(xiàn)金的安全。月份終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)與現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)相符。每日終了，應(yīng)計(jì)算全天的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。現(xiàn)金日記賬的收入和支出金額，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤后的收款憑證、付款憑證登記。 　　(一)現(xiàn)金的管理　　由于現(xiàn)金是交換和流通的手段，又可當(dāng)作財(cái)富來(lái)儲(chǔ)藏，其流動(dòng)性又最強(qiáng)，最容易被挪用和侵吞，因此必須建立一套完善而嚴(yán)密的現(xiàn)金管理制度，以確保現(xiàn)金的安全與完整。 第二章 資 產(chǎn) 　　　　　第二節(jié) 貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目 　　一、現(xiàn)金的核算　　現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分，是通用的支付手段，也是對(duì)其他資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的一般尺度和會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，它可以隨時(shí)用來(lái)購(gòu)買(mǎi)其他資產(chǎn)和清償債務(wù)，支付有關(guān)費(fèi)用。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。因此，一般都以歷史成本作為主要的計(jì)量方法，這是因?yàn)闅v史成本是交易雙方所認(rèn)同的價(jià)格，人為估