【正文】 在國際貿易中，為避免交易風險，進口商不愿先將貨款付給出口商，出口商也不愿先將貨物或單據(jù)交給進口商，同時雙方都不愿長期占壓自己的資金，在此種情況下，銀行充當了進出口商之間的中間人和保證人，一面收款，一面交單，并代為融通資金，由此產(chǎn)生了信用證結算方式。同一賬戶月透支余額個人卡不得超過5萬元(含等值外幣)，單位卡不得超過發(fā)卡銀行對該單位綜合授信額度的3%。個人外幣卡賬戶的資金以其個人持有的外幣現(xiàn)鈔存入或從其外匯賬戶(含外銷賬戶)轉賬存入。專門用途是指在百貨、餐飲、飯店、娛樂行業(yè)以外的用途，儲值卡是發(fā)卡銀行根據(jù)持卡人要求將其資金轉至卡內儲存，交易時直接從卡內扣款的預付錢包式借記卡?！　°y行卡按幣種不同分為人民幣卡、外幣卡；按發(fā)行對象不同發(fā)為單位卡(商務卡)、個人卡；按信息載體不同分為磁條卡、芯片(IC)卡。發(fā)展信用卡的目的，主要是為了減少現(xiàn)金使用，為防止利用信用卡套取現(xiàn)金，辦法規(guī)定單位卡一律不得支取現(xiàn)金，個人卡可以在銀行和自動柜員機上支取現(xiàn)金，但超過支付限額的，代理銀行應向發(fā)卡銀行索權?！　?。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件(包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí))；特別是對沒有發(fā)運證件的需辦理托收和軍品辦理托收制定了具體的規(guī)定。采取電報劃款的，應填制電劃委托收款憑證。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。　　(3)明確了匯兌的委托日期，是指匯款向匯出銀行提交匯兌憑證的當日?！　?5)對出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符或者支付密碼錯誤的支票，銀行予以退票，并由銀行按票面金額處以5%但不低于1 000元的罰款外，增加了持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金的規(guī)定?！　?。 　　(4)將銀行本票的提示付款期限為一個月，改為自出票日起最長不得超過2個月。 　　。因此，辦法將銀行承兌匯票劃付改為委托收款方式；將商業(yè)承兌匯票的付款由付款人開戶銀行見票時主動扣劃款項，改為由銀行將匯票留存并通知付款人，付款人在收到通知的當日再通知銀行付款；如付款人不及時通知銀行付款的，即付款人在接到通知日的次日起3日內未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行應于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。 　　(3)改變了商業(yè)匯票的付款期限，將原辦法規(guī)定商業(yè)匯票承兌期限，由交易雙方商定，最長不超過9個月改 商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。如有多余款項，應根據(jù)多余款項收賬通知，編制收款憑證；申請人由于匯票超過付款期限或其他原因要求退款時，應交回匯票和解訖通知，并按照支付結算辦法的規(guī)定提交證明或身份證件，根據(jù)銀行退回并加蓋了轉訖章的多余款收賬通知，編制收款憑證。據(jù)此，辦法將銀行匯票的定義改為，銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。對轉賬銀行匯票除人民銀行代理兌付的商業(yè)銀行向設有機構地區(qū)簽發(fā)的，也不應填寫代理付款行名稱。任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。企業(yè)應按規(guī)定在銀行開設和使用存款賬戶。 　　(二)現(xiàn)金的核算 　　為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結存情況，企業(yè)會計制度設置了現(xiàn)金科目，該科目的借方反映企業(yè)現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，月末借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應及時查明原因，進行處理。在歷史成本原則下，成本是指已完成交易所支付或所換出資產(chǎn)的代價，代表資產(chǎn)或勞務取得時所確定的價值。對各項資產(chǎn)如何計量，將在后面各節(jié)中詳細介紹。根據(jù)確認的兩項基本標準的要求，任何一個項目如欲確認為資產(chǎn)，首先要符合資產(chǎn)要素的定義，而且要能可靠地計量。 　　 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資。在實際工作中，有的企業(yè)將本應列作費用的巨額支出長期作為資產(chǎn)掛賬，還有企業(yè)將已失去效益的冷背、陳舊商品或產(chǎn)品仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產(chǎn)，另一方面也虛增了利潤，造成會計信息失真。但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權，但能夠實際控制的，按照實質重于形式的原則，也應當確認為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。如果資產(chǎn)定義忽略了預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學的。在實務工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實的情況。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。 　　如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當期收益；將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益；所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者的決策。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的?！　。阌诶斫夂屠?。例如，存貨的領用和發(fā)出，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 　　如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應做到內容真實，數(shù)字準確，資料可靠。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣。 　　，分期結算賬目和編制財務會計報告。例如，在企業(yè)集團的情況下，母子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表。會計核算工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認，收入的取得，費用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的。因此，除了掌握和領會會計制度的實質精神外，還需要廣大實務工作者不斷提高 專業(yè)知識我業(yè)務能力，為更好地執(zhí)行《企業(yè)會計制度》奠定基礎，為提高我國企業(yè)的會計信息質量作出努力。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。在制定《企業(yè)會計制度》時，大家一致認為，在目前我國某些生產(chǎn)資料還沒有形成一個活躍市場的情況下，應當盡量少用公允價值。因此，《企業(yè)會計制度》應當盡量體現(xiàn)其統(tǒng)一性。因此，從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內實施。從而分別形成企業(yè)、金融保險企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。與此同時，社會各界又提出了許多具體意見。如何建立既符合中國國情，又能適應會計國際化發(fā)展的方向的會計核算標準，是近年來國際國內形勢的發(fā)展以及《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》發(fā)布后帶給會計界的重要課題。這一系列重要指示為深化會計核算制度改革指明了方向，而新修訂的《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》的發(fā)布和實施，為深化會計核算制度改革提供了重要的法律、法規(guī)依據(jù)。按照重新定義后的會計要素重新審視現(xiàn)行的會計制度，仍然存在著與會計要素定義不一致的地方，如固定資產(chǎn) 核算，仍然沒有滿足資產(chǎn)定義的要求，股份有限公司的固定資產(chǎn)要求按照賬面凈值在資產(chǎn)負債表上反映，而沒有反映該項固定資產(chǎn)實際的價值，有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機器設備的價值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表有中反映，還有些上市公司將長期停健、并且以后若干年內也無望繼續(xù)開工的在建工程的利息繼續(xù)資本化，仍然按照實際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或者預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益已經(jīng)存在很大的不確定性，應當計提減值準備，使其在資產(chǎn)負債表上反映的價值符合資產(chǎn)的定義。這種現(xiàn)象不便于國家對企業(yè)的會計數(shù)據(jù)統(tǒng)計、考核等，特別是給企業(yè)編制合并會計報表增加了難度?！　?二)缺乏可比性　　90年代末國際會計準則委員會致力于提高會計信息可比性并開始建立一套核心準則?！　。崛”壤话銥?‰～5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉，導致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴重不足。例如，兩則兩制取消了企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊交兩金，從而確立了資本和資本保全的概念，如果兩則兩制沒有取消提折舊交兩金的規(guī)定，也就沒有資本的核算問題；又如，兩則兩制提出了企業(yè)的應收賬款可以按照一定的比例(通常為按應收賬款余額的3‰～5‰計提)計提壞賬準備，從而確立了應收賬款應當反映其可變現(xiàn)凈值的理念。兩則兩制的發(fā)布并實施，實現(xiàn)了我國會計核算模式的轉換，即由適應于高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制的財務會計核算模式，轉換為適應于社會主義市場經(jīng)濟體制的財務會計核算模式?！　　镀髽I(yè)會計制度》的發(fā)布是我國會計界的又一件大事，它擺脫了原有計劃經(jīng)濟對我國會計核算制度的束縛，朝著適應社會主義市場經(jīng)濟對會計核算要求的方向邁進，它標志著我國會計改革又一新高潮的到來?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取泛桶藗€具體會計準則的發(fā)布并實施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質量起到了良好的作用，值得提到的是1998年和1999年財政部發(fā)布的有關股份有限公司會計制度補充規(guī)定，如財會字[1999]第35號文件要求所有股份有限公司均應計提應收款項壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備，對于加強股份有限公司會計信息的可靠性、真實反映其資產(chǎn)的價值和損益具有非常重要的作用。從會計信息質量上看，兩則兩制時制定的行業(yè)會計制度所提供的會計信息質量已缺乏可靠性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：　　(一)缺乏客觀真實性　　行業(yè)財務會計制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應企業(yè)實際情況的需要，導致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性。　　，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失，但資產(chǎn)負債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴重不實。由于會計制度針對不同的所有制、不同行業(yè)的企業(yè)性質制定，如股份有限公司會計制度是為滿足融資的需要，為了滿足社會各界對上市公司的信息質量較高的要求，因此，在會計標準上存在較大差異；境外上市的企業(yè)，還要按照國際或上市地的要求作相應的調整，與按國內會計制度要求的會計標準也存在差異。而且會有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務出現(xiàn)，按行業(yè)分別設計企業(yè)會計制度的做法已越來越不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。與此同時，企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標準，增加會計制度的可操作性。會計制度作為企業(yè)進行會計核算、對外提供會計報表的依據(jù)，也是注冊會計師和有關部門進行審計和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，它也為稅收征管奠定了良好的基礎。2000年7月31日我們又在《中國財經(jīng)報》上刊登了《關于對企業(yè)會計核算制度改革征求意見的函》，廣泛征求社會各界的意見，截止2000年10月30日，我們共收到99封回函，其中，來自國家部委8封?！　「母锏目傮w思路是，國家統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度體系，將分為三個層次：　　第一層次是按照企業(yè)性質和規(guī)模，分別建立《企業(yè)會計制度》(不含金融保險企業(yè))、《金融保險企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》所應遵循的一般原則。在這種情況下實施《企業(yè)會計制度》，有可能引起新的問題。此次會計改革，建立國家統(tǒng)一的會計制度，將以《股份有限公司會計制度》以及已經(jīng)發(fā)布的具體會計準則為基礎，同時考慮《企業(yè)財務會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制定的統(tǒng)一會計制度符合會計真實性的要求。從實際情況看，《股份有限公司會計制度》和相關補充規(guī)定，以及部分具體會計準則，對規(guī)范股份有限公司會計核算和信息披露，取得了良好的效果，并且也得到了社會各界的普遍好評?！　。ㄋ模w現(xiàn)需要和穩(wěn)定性?！　　镀髽I(yè)會計制度》不是在兩則兩制基礎上的重復，而 在現(xiàn)有《股份有限公司會計制度》和已經(jīng)發(fā)布的具體會計準則的基礎上制訂的，起點更高，并且在制度中將正在起草并準備發(fā)布的具體會計準則等較成熟的部分，也納入了《企業(yè)會計制度》?！　∫陨弦?guī)定為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。為了真實地反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個較長的時期發(fā)揮作用，如果可以判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)進行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產(chǎn)品的成本中?！　∶鞔_會計分期這個會計核算的基本前提對會計核算有著重要影響。所以，為全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務收支等情況，會計核算就選擇了貨幣作為計量單位。所以，會計信息要想反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。 　　，不得隨意變更。 　　，不得提前或延后?！　?。 　　在會計工作中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應的成本相配比，如，將主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本相配，將其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如，將當期的收入與管理費用、財務費用等期間費用相配比等。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應當作為資本性支出?！　?3. 企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 　第一章 資產(chǎn)　一、資產(chǎn)的定義 　　資產(chǎn)的會計要素之一，幾乎所有的會計要素都與其直接或間接相關，如資產(chǎn)與收益確定密切相關，所有者權益是資產(chǎn)減負債后的余額等。這一定義從兩個方面對原定義作了修正：一