xxxx出口退稅法律規(guī)定(參考版)
2025-04-17 12:41本頁(yè)面
【正文】 依據(jù)新《刑法》第405條規(guī)定，犯徇私舞弊出口退稅罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役；致使國(guó)家利益遭受特別重大損失的，處5年以上有期徒刑。徇私舞弊出口退稅罪是一種結(jié)果犯，除要求行為人在辦理出口退稅工作中有徇私舞弊的行為，還要求這種行為造成了致使國(guó)家利益遭受重大損失的嚴(yán)重后果，否則，不能構(gòu)成本罪。構(gòu)成徇私舞弊出口退稅罪，客觀上，行為人必須是在辦理出口退稅工作中徇私舞弊，如果不是在出口退稅工作中徇私舞弊，不能構(gòu)成本罪。（一）徇私舞弊出口退稅罪的犯罪主體。即犯騙取出口退稅罪，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，被判處罰金，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。依據(jù)新《刑法》第209條規(guī)定，犯非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處20000元以上200000元以下罰金；數(shù)量巨大的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處50000元以上500000元以下罰金；數(shù)量特別巨大的，處7年以上有期徒刑，并處50000元以上500000元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的客觀表現(xiàn)。非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪主體是合法擁有可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他專(zhuān)用發(fā)票以及從合法擁有人手中買(mǎi)出又倒賣(mài)的單位和自然人。依據(jù)《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》的規(guī)定，所謂數(shù)量巨大，是指非法制造或出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票200份以上；所謂數(shù)量特別巨大，是指非法制造或出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000份以上。依據(jù)新《刑法》等209條規(guī)定，犯非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處20000元以上200000元以下罰金；非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票數(shù)量巨大的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處50000元以上500000元以下的罰金；數(shù)量特別巨大的，處7年以上有期徒刑，并處50000元以上500000元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。只要行為人有其中一種行為的，即構(gòu)成本罪。非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的客觀表現(xiàn)。任何單位或者具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅發(fā)票罪。（二）非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指?jìng)卧?、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的，除增值稅?zhuān)用發(fā)票以外的，可以用于騙取出口退稅的其他專(zhuān)用發(fā)票的行為。虛開(kāi)稅款數(shù)額500000元以上，屬于虛開(kāi)稅款數(shù)額巨大；虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙300000元以上，虛開(kāi)稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的，屬于情節(jié)特別嚴(yán)重。單位犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰。（3）讓他人為自己虛開(kāi)：是指行為人讓擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的單位和個(gè)人，為自己開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的發(fā)票的行為。所謂擁有，既包括合法擁有，也包括非法擁有；所謂內(nèi)容不實(shí)，既包括部分不實(shí)，也包括全部不實(shí)。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他專(zhuān)用發(fā)票的行為，只要行為人有其中一個(gè)行為即可構(gòu)成本罪。任何企事業(yè)單位和具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于騙取出口退稅發(fā)票罪。本罪的犯罪對(duì)象包括三類(lèi)發(fā)票：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅的其他發(fā)票和用于抵扣稅款的其他發(fā)票。騙取出口退稅罪的處罰依據(jù)新《刑法》第204條的規(guī)定，犯騙取出口退稅罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；騙取國(guó)家出口退稅數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。一般說(shuō)來(lái)，這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與普通詐騙罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)一致。騙取出口退稅罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)新《刑法》的規(guī)定，騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額較大的才能構(gòu)成騙取出口退稅罪，否則，只能作為一般違法行為處理。因此，《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》第5條規(guī)定的騙取出口退稅罪實(shí)際已被取消，新《刑法》論之以偷稅罪；新《刑法》規(guī)定的騙取出口退稅罪實(shí)際上相當(dāng)于《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》第5條規(guī)定的“前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人、騙取國(guó)家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任”中的詐騙罪，是國(guó)家出口退稅款這一
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