【正文】 ［6］《內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的定義與作用初探》，黃娟，《財(cái)會(huì)月刊》，2008(4)［7］《財(cái)務(wù)控制新論》，湯谷良，《會(huì)計(jì)研究》，2010(3)［8］建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度[J]， 翟志華，《資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)》，2006（3）［9］企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略[J]，魏鳳仙，《商場(chǎng)現(xiàn)代化》，2008（3）［10］對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的幾點(diǎn)看法[J]，陳冬燕，《農(nóng)業(yè)機(jī)械化與電氣化》，2006［11］企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[J]，崔海霞，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)》，2010（8） 。最后衷心感謝一直以來(lái)給予我無(wú)私幫助和關(guān)愛(ài)的老師們，特別是我的指導(dǎo)老師周楊老師，班主任楊修崎老師、專(zhuān)業(yè)課張金媛老師、朱慶仙老師、周楊老師、謝謝你們這三年以來(lái)對(duì)我的關(guān)心和照顧。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱(chēng)的內(nèi)部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。因此，在面臨這樣一項(xiàng)全新的任務(wù)時(shí)，審計(jì)人員需要重新學(xué)習(xí)，以迎接前所未有的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。提高審計(jì)人員的素質(zhì)，明確審計(jì)責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力提出了更高的要求，也加大了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。因此，審計(jì)人員在此基礎(chǔ)上對(duì)管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，不應(yīng)存在過(guò)多追加審計(jì)成本的問(wèn)題。與原有準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則大大提高了內(nèi)部控制測(cè)試的重要程度，增加了內(nèi)部控制測(cè)試的工作量。，重視內(nèi)部控制測(cè)試為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥協(xié)會(huì)于2004年10月發(fā)布了四項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的第一次征求意見(jiàn)稿，并于2005年7月發(fā)布了第一次征求意見(jiàn)稿，并在從2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中正式確立了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式。盲目夸大審計(jì)職能,不顧自身?xiàng)l件和客觀限制做一些自己根本做不到或根本做不好的審計(jì)工作，只會(huì)造成審計(jì)工作效率的低下。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)將會(huì)產(chǎn)生更多的需要,只有不斷適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的職能作用。如經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等, 管理層的需要就很迫切。優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，探索有效的審計(jì)方式方法研究不斷變化的審計(jì)環(huán)境,根據(jù)需要及時(shí)變更審計(jì)范圍和發(fā)揮作用的方式。事前審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)管理層決策、可行性論證等方面進(jìn)行審計(jì)；事中審計(jì)則側(cè)重于對(duì)資金的管理，特別是對(duì)責(zé)任成本管理進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行認(rèn)定；而事后審計(jì)主要是對(duì)資金的使用進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題與不足，從而采取有效措施來(lái)保證經(jīng)濟(jì)效益的最大化，以此來(lái)進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作水平。該項(xiàng)新準(zhǔn)則將取代PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào),其主要變化包括：強(qiáng)調(diào)應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則采用從上至下的方法，將審計(jì)重點(diǎn)放在最重要的內(nèi)部控制事件上；刪除關(guān)于審計(jì)師應(yīng)對(duì)管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的有效性發(fā)表意見(jiàn)的要求；審計(jì)師可以考慮使用其他人員的工作結(jié)果與以往年份的測(cè)試結(jié)果；修訂了重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞的定義與指標(biāo)；調(diào)整對(duì)小公司的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要求審計(jì)師在計(jì)劃及執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)評(píng)估公司的規(guī)模及其復(fù)雜性。2006年，SEC相繼批準(zhǔn)了AS《小企業(yè)COSO內(nèi)部控制框架》、《管理層內(nèi)部控制評(píng)估概念公告》、《管理層內(nèi)部控制評(píng)估解釋性指南（征求意見(jiàn)稿）》，這些規(guī)范的頒布對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)如何開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)提出明確要求。薩班斯法案實(shí)施已經(jīng)五年，五年來(lái)關(guān)于該法案，尤其是其中第404條款的爭(zhēng)論未曾中斷。該法案的103條款、302條款、404條款與906條款的相關(guān)內(nèi)容標(biāo)志著上市公司的內(nèi)部控制信息開(kāi)始納入強(qiáng)制性信息披露范圍，并賦予嚴(yán)厲的法律責(zé)任，同時(shí)也首次從強(qiáng)制性監(jiān)管角度提出對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。驗(yàn)證業(yè)務(wù)公告第2號(hào)指出：由普華永道會(huì)計(jì)公司所著、COSO發(fā)表的報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》中為內(nèi)部控制的有效性提供了合理的標(biāo)準(zhǔn)。如果從業(yè)人員可以考慮這些測(cè)試的結(jié)果，意圖在進(jìn)行業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)將其考慮在內(nèi)，那么其應(yīng)當(dāng)確認(rèn)管理測(cè)試的結(jié)果。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在驗(yàn)證業(yè)務(wù)公告第2號(hào)（驗(yàn)證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則公告第6號(hào)對(duì)其進(jìn)行了修訂）《對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制做出報(bào)告》中為檢查和報(bào)告管理層的書(shū)面認(rèn)定提供了指導(dǎo)，這里的書(shū)面認(rèn)定是指關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制的有效性。最后歸納總結(jié)審計(jì)結(jié)果，提出審計(jì)報(bào)告。在了解內(nèi)部控制階段，還必須初步分析所了解信息，以初步確定內(nèi)部控制的健全性和有效性，規(guī)劃要實(shí)施的符合性測(cè)試程序。了解基本情況是開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的基本條件，否則無(wú)從下手。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般是：一是，了解與記錄內(nèi)部控制；二是，初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)； 三是，實(shí)施符合性測(cè)試； 四是，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。這三類(lèi)審計(jì)各有各的特點(diǎn)，但在審計(jì)程序上，由于獨(dú)立單位內(nèi)部控制審計(jì)相對(duì)較復(fù)雜，程序最全面，因此以下即以其為藍(lán)本討論。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)按其形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩類(lèi)（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（5）建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。（3）對(duì)企業(yè)各種文件資料妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)采取以下控制措施：（1）限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴(yán)格