【正文】 借：短期投資——H公司股票 8760 存貨跌價準(zhǔn)備 800 貸：原材料 8000 銀行存款 200 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅。該原材料已提存貨跌價準(zhǔn)備800元，另外，G企業(yè)還支付傭金200元。[例4]G公司以本企業(yè)的庫存原材料（賬面成本為8000元）對H公司進(jìn)行短期投資，假設(shè)原材料的市場價為8000元。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：（1）收到補價的，短期投資成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)確認(rèn)的收益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費一補價其中：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補價—（補價換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值）（2）支付補價的，短期投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+補價以外購材料物資換入的短期投資，如該項材料物資的進(jìn)項稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價值還應(yīng)當(dāng)加上不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。E企業(yè)還支付F企業(yè)補價1000元。 C企業(yè)的會計處理為：借：短期投資——D公司股票 6800 應(yīng)收股利 100 銀行存款 1000 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 8000[例3] E企業(yè)以某債權(quán)于2001年4月8日對F企業(yè)進(jìn)行短期投資，該項應(yīng)收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準(zhǔn)備200元，換取F企業(yè)普通股2000股，面值1元。D公司已于2月18日宣告分配股利。 A企業(yè)還支付經(jīng)紀(jì)人傭金200元。[例l]A企業(yè)以某項債權(quán)于2001年2月4日對B企業(yè)進(jìn)行短期投資，該項應(yīng)收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準(zhǔn)備100元，獲得B企業(yè)普通股2000股，面值1元。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價值。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債券的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額，作為短期投資成本。二、新舊制度的差異比較（一）確定短期投資的取得成本時新制度作出的補充規(guī)定1．已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。2．新制度與股會制度對短期投資期末計價都采用成本與市價孰低法，但工會制度采用成本法。一、新舊制度的相同點1．新制度、股會制度和工會制度在短期投資取得時都按照投資成本計量。第一節(jié) 短期投資會計處理比較短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。本章對新制度與股會制度、工會制度關(guān)于投資的會計處理進(jìn)行比較。該準(zhǔn)則修訂前后的內(nèi)容相差較大。該準(zhǔn)則在2001年1月18日修訂后發(fā)布，自2001年1月1日起適用于股份有限公司。工會制度對此沒有相關(guān)規(guī)定。新制度明確規(guī)定，如果待攤費用所應(yīng)攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益．應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費用，從而導(dǎo)致當(dāng)期利潤減少。3．由于新制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項目按減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映，因此，其金額比舊制度處理方法下的金額要小。（二）會計處理差異對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響1．由于新制度規(guī)定待處理財產(chǎn)損溢必須在期末結(jié)賬前處理完畢，無法查明原因的損溢即使未經(jīng)批準(zhǔn)也要計入當(dāng)期損益，即使企業(yè)資產(chǎn)總額減少，又導(dǎo)致當(dāng)期凈收益比舊制度處理方法下的金額要小。計提存貨跌價準(zhǔn)備也有類似作用。會計分錄為：借： 存貨跌價準(zhǔn)備 20000 貸： 管理費用一—計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20000三、會計處理差異對經(jīng)營管理的啟示及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影晌（一）會計處理差異對經(jīng)營管理的啟示新制度規(guī)定，待處理財產(chǎn)損溢必須在期末結(jié)賬前處理完畢，無法查明原因的損溢即使未經(jīng)批準(zhǔn)也要計人當(dāng)期損益。當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。則應(yīng)沖減的存貨跌價準(zhǔn)備為：30000一（390000－370000）＝10000元。應(yīng)提取的存貨跌價準(zhǔn)備為：380000－360000＝20000元會計分錄為：借： 管理費用一一計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20000 貸： 存貨跌價準(zhǔn)備 200002001年12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為350000元，賬面成本為380000元。但是，新制度根據(jù)實際情況，也保持了一定的靈活性：制度規(guī)定，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列有關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。新制度規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量。三種方法舉例如下：項目數(shù)量單價總額單項比較法分類比較法總額比較法成本市價成本市價甲類存貨A400 60 65240002600024000B200100 92200001840018400合 計440004440044000乙類存貨C600210220126000132000126000D400160140 64000 56000 56000合 計190000188000188000總 計234000232400224400232000232400從上表可知：單項比較法計算的期末存貨成本總計最低，分類比較法次之，總額比較法最高?？傤~比較法亦稱綜合比較法。分類比較法亦稱類比法，只按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。逐項比較法亦稱單項比較法或個別計價法，只對庫存中某一種存貨的成本和可變現(xiàn)價值逐項進(jìn)行比較，每項存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。而舊制度對此未作明確規(guī)定。3．新舊制度對存貨跌價準(zhǔn)備在會計報表中的披露要求不同新制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映，“存貨跌價準(zhǔn)備”在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨反映，并在存貨跌價準(zhǔn)備合計數(shù)之下分別列示“庫存商品”和“原材料”項目所計提的存貨跌價準(zhǔn)備；而股會制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項目按照總額反映，“存貨跌價準(zhǔn)備”項目列示于“存貨”項目之下。規(guī)定全額提取存貨跌價準(zhǔn)備，這是新制度的一個突破，這樣處理能夠如實地反映資產(chǎn)價值，而股會制度對此沒有相關(guān)規(guī)定。若成本低于可變現(xiàn)凈值．則期末存貨按成本計價；若可變現(xiàn)凈值低于成本，則期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。股會制度與新制度規(guī)定相同。計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法是：應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計算確定。工會制度和股會制度對此均沒有明確規(guī)定。新制度規(guī)定，企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。二、新舊制度對存貨會計處理的差異分析（一）新舊制度對存貨盤盈（虧）的會計處理方法不同工會制度規(guī)定，原材料盤盈，按照實際成本（或估計價值）或計劃成本，記入“待處理財產(chǎn)損溢”。2．存貨發(fā)出的會計處理相同。第三節(jié) 存貨會計處理比較一、新舊制度對存貨會計處理的相同點1．存貨取得的會計處理相同。2．由于新制度，資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”項目以減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映，所以其金額比舊制度處理方法下的結(jié)果要小。2．企業(yè)必須嚴(yán)格應(yīng)收款項的管理，加強應(yīng)收款項的清理和催收，加速應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)速度，減少應(yīng)收款項占用資金總額，努力減少壞賬，以降低企業(yè)各期計提的壞賬準(zhǔn)備金額和減少可能發(fā)生的壞賬損失，否則，應(yīng)收款項管理方面的問題將很快反映在企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果中，使企業(yè)壞賬損失增加，資產(chǎn)總額減少，利潤減少。股會制度的規(guī)定與新制度相同。新制度要求在會計報表附注中披露壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法，并重點說明如下事項：（l）本年度全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計提比例一般超過40%以上的，下同），應(yīng)單獨說明計提的比例及理由；（2）以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度有全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；（3）對某些金額比較大的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，或計提比例比較低（一般為5%或低于5%）的理由；（4）本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露?！百Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”是新制度新增加的一張報表，該表反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況。而工會制度和股會制度均規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項科目以總額反映，“壞賬準(zhǔn)備”項目列示于應(yīng)收款項項目之下。例如，各項應(yīng)收賬款的賬齡是否能正確劃分、相對應(yīng)的壞賬率能否可靠估計；賒銷金額的壞賬率能否可靠估計等，這些都直接影響壞賬準(zhǔn)備計提方法的選擇。如果需要了解應(yīng)收賬款預(yù)計可變現(xiàn)凈值，采用應(yīng)收賬款余額百分比法比較適宜；如果需要更精確的信息，采用賬齡分析法比較適宜；如果需要壞賬費用與當(dāng)期的賒銷金額相配比，采用銷售百分比法就更加妥當(dāng)。此外，采用這種方法，不能修正以前年度估計誤差，因而對估計壞賬所采用的百分比的合理性要求比較高，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況經(jīng)常修訂估計壞賬的百分比，以適應(yīng)當(dāng)前的需要。使各期的壞賬損失與該期的賒銷收入直接配比。由于該方法需要對各類應(yīng)收款項按賬齡進(jìn)行分類，并且要確定不同的估計壞賬率，因此，使用該方法的工作量比較大。但是這種方法未能很好地解決收入與費用的配比問題，各期計提的壞賬準(zhǔn)備與當(dāng)期賒銷金額的大小并無直接關(guān)系。另外，不同的壞賬準(zhǔn)備計提方法由于各有其長處與不足，因此，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響也是不同的。20002001年度，各年年末應(yīng)收賬款余額分別為3000000元和3200000元；20002001年度各年賒銷收入分別為2000000元和1000000元；20002001年度各年實際發(fā)生的壞賬損失分別為：10000元和20000元。股會制度與新制度的規(guī)定相同。同時為了規(guī)范企業(yè)的核算行為，規(guī)定下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息進(jìn)行合理的估計。這樣處理沒有考慮各企業(yè)的實際情況，從而導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況。而工會制度僅將應(yīng)收賬款作為計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，而沒有充分考慮不同情況下的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性不同，也忽視了企業(yè)的其他應(yīng)收款中也會發(fā)生壞賬的事實。股會制度與新制度的規(guī)定相同。（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（2）企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備．待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。而新制度和股會制度均明確規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，新制度明確規(guī)定壞賬損失的審批權(quán)為股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu)所有。新制度對壞賬損失的確認(rèn)既注重證據(jù)又注重實質(zhì)，規(guī)定在以下情況下，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)壞賬損失：（1）有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回，如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)等；（2）有證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大。舊制度則按各該資產(chǎn)的公允價值作為取得該資產(chǎn)的入賬價值，即原材料入賬價值為80000元，設(shè)備270000元，汽車150000元。（80000＋270000＋150000）＝324000汽車的入賬價值為： 600000150000247。則企業(yè)根據(jù)新制度的會計處理為：該筆應(yīng)收賬款的賬面價值為：616600－3000＝613600元原材料的進(jìn)項稅額為：80000l7%＝13600元換入資產(chǎn)的總成本為：613600一13600＝600000元原材料的入賬價值為：60000080000247。該設(shè)備和汽車的公允價格為27萬和15萬元。[例4]企業(yè)有一項賬面余額為616600元的應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝粺o力償還，以一臺設(shè)備、一輛汽車和一批原材料抵債。舊制度應(yīng)按該產(chǎn)品的公允價值加支付的保險費作為取得的原材料的入賬價值，即原材料入賬價值為81000元。債權(quán)人用銀行存款支付保險費等1000元。7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用其產(chǎn)品償還該應(yīng)收賬款。該筆應(yīng)收賬款的賬面價值為：80000—400＝79600元實際收回的金額為：80000（l—20%）＝64000元債務(wù)重組損益為：64000一79600＝－15600元會計分錄為：借： 銀行存款 64000